中级审计师

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 审计师考试《法律知识》辅导：企业所得税（1）

一、纳税人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业除外。

企业分为居民企业和非居民企业：

1、居民企业。是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

纳税义务：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

2、非居民企业。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

纳税义务：应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

二、征税对象与税率

1、征税对象：纳税人每一纳税年度的生产、经营所得和其他所得。

2．企业所得税的税率（掌握P490）

企业所得税的法定税率为25%，优惠税率为15%、20%，其中：

（1）适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业；

（2）适用20%优惠税率的企业分有两种：

①从事国家非限制和禁止行业，符合条件的小型微利企业

②在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

三、应纳税所得额的计算

（一）收入总额--生产经营所得和其他所得

1、企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

2、收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。（掌握P490）

（二）准予扣除项目

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。

1、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；

3、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；

4、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除，法律规定不得计算在内的除外；

5、在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的作为长期待摊费用的支出，并按照规定摊销的，准许扣除；

6、企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除；

7、企业转让资产，该项资产的净值和转让费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。

8、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

9、企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

10、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（三）不准予扣除项目

1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失--行政处罚；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。

（四）应税所得额计算公式

应税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损

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