中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

第一节 财政收入

财政收入包括税收、公债、非税收入等。

一、税收

税收----国家为实现其职能，满足社会公共需要，依照法律预先规定的标准，强制、无偿地取得公共财政收入的一种规范形式。

税收是政府财政收入中的最主要部分，一般占经常性公共财政收入的90%以上。

(一)税收种类

税收根据征税对象，税收可分为----流转税(货物与劳务税)、所得税、财产税、资源税、行为税五类。

1.流转税是对流通中商品和劳务买卖的总额征税。增值税是流转税的主要税种之一。

2.所得税是对个人和公司的所得征税。在西方国家的税收中，所得税占有很大的比重，因此所得税税率的变动对社会经济活动会产生很大的影响。

3.财产税是对不动产或房地产即对土地和地上建筑物等所征收的税。

4.资源税是以开发、生产的矿产资源和盐为征税对象的税收。

5.行为税是以纳税人的特定行为为征税对象的税收。

财政收入政策主要是通过各种所得税、增值税和其他税种的设置、税率的变化来影响总需求，调节宏观经济。

(二)税收特征----强制性、无偿性和固定性三大特征。(不包括权威性)

这三个特征使税收调节具有权威性。

(三)税收的调节作用

税收的调节作用，主要通过宏观税率确定、税负分配、税收优惠和税收处罚体现出来。

1.宏观税率----指的是总的税收水平，就是总税额占国民收入的比重。

当一国把税收作为财政收入的基本来源，宏观税率就成为衡量财力集中与分散程度的一个重要指标。宏观税率高意味着政府集中掌握财力的能力高，反之则低。

2.税负的分配

宏观税率确定后，税负的分配就显得十分重要。

税负分配，一方面是由政府部门来进行，主要是通过税种选择和制定不同的税率来实现;另一方面是通过市场活动来进行，主要是通过税负转嫁的形式体现出来。税负转嫁的结果，使纳税人名义税负与实际税负不相同。

【补充例题·单选题】

政府降低宏观税率意味着( )

A.更多收入从民间流向政府 B. 更多收入从政府流向民间

C.更多收入从企业流向居民 D. 收入在政府与民间之间的分配比例不变

【正确答案】 B

【答案解析】宏观税率降低意味着政府集中掌握财力的能力低。因此，降低宏观税率，民间收入增加，从政府流向民间，经济扩张。

3.税收优惠与处罚

税收的优惠性措施包括许多方面，比如减税、免税以及建立保税区等。

税收的处罚性措施包括罚款、征收滞纳金等。

二、公债

政府债务收入也称公债----指政府以债务人身份，凭借政府信誉，采用信用方式取得公共财政收入的一种形式。

1.公债包括中央债和地方债。

国债----由中央，第二掌财政政策分析政府发行并承担最终清偿责任的公债叫国债。

地方债----由地方政府发行并承担最终清偿责任的公债叫地方债。

在现代社会中，公债以其有偿还性、自愿性、灵活性等基本特征以及其弥补财政赤字、筹集建设资金、调节货币流通和经济运行等诸多独特功能，成为政府筹集资金、调控经济的重要政策工具。

【补充例题·多选题】(2008年)

公债是政府筹集资金、调控经济的重要政策工具，其基本特征有( )

A.无偿性

B.有偿性

C.强制性

D.自愿性

E.灵活性

【正确答案】BDE

【答案解析】无偿性和强制性是税收的基本特征。公债以其有偿性、自愿性、灵活性等基本特征以及其弥补财政赤字、筹集建设资金、调节货币流通和经济运行等诸多独特功能，成为政府筹集资金、调控经济的重要政策工具。

2.公债偿还时间的不同分类

公债不同于税收，是政府运用信用形式筹集财政资金的特殊形式。

根据公债偿还时间的不同，可分为短期债、中期债和长期债三种形式。短期债多通过出售国库券取得，主要进入短期资金市场(货币市场)，利率较低，期限一般为3个月、6个月和1年三种。中长期债一般通过发行中长期债券取得，期限1年以上5年以下的为中期债券，5年以上的为长期债券。中长期债券的利率因时间长风险大而较高。

3.公债的作用

作为一种财政信用形式，公债最初是用来弥补财政赤字的，随着信用制度的发展.公债已成为调节货币供求、协调财政与会融关系的重要政策手段。另一方面，由于目前公债收入(即公债的利息)不征税。因而发行公债会在一定程度上使民间部门的投资或消费资金减少，从而对民间部门的投资或消费起调节作用，即所谓的“挤出效应”。

【补充例题·单选题】(2008年)

根据财政政策的“挤出效应”，因政府支出增加而被挤出的是( )

A.政府投资支出

B.私人投资

C.税收

D.居民储蓄

【正确答案】B

【答案解析】因政府支出增加而被挤出的是私人投资。

【补充例题·单选题】(2009年)

下列会对民间机构的投资产生“挤出效应”的政府行为是( )

A.增发货币

B.发行公债

C.发行股票

D.增加出口

【正确答案】B

【答案解析】因政府支出增加而被挤出的是私人投资。

三、非税收入

政府非税收入----指除税收以外，由各级政府及其所属部门、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法提供特定的公共服务.取得并用于满足一定的社会公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。

非税收入主要包括：

国有资源、资产有偿使用收入，国有资本经营收益，政府基金，行政事业性收费和罚没收入，彩票公益金和以政府名义接受的捐赠收入，主管部门集中收入，以及政府财政资金产生的利息收入等。

1.国有资源有偿使用收入---政府和所属单位利用国有资源而获得的收益.包括土地出让金收入、新增建设用地土地有偿使用费等;

2.国有资本经营收益----指政府以国有企业资本出资人身份获得的与该资本运营和处置有关的净收益，包括国有资本分享的企业税后利润、国有股股利、红利、股息等;

3.政府基金---指各级政府及其所属部门依据国家的法律、法规，向公民、法人和其他组织征收的为兴办、维持或发展某种事业而储备的资金款项，如三峡工程建设基金、铁路建设基金等;

4.行政事业性收费----指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、法规等有关规定.在实施社会公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服务过程中，向特定对象收取的费用，它是行政性收费和事业性收费的总称，如企业注册登记费、工商管理费等。

关注： 收支两条线

为形成规范非税收入收缴管理的制度体系，近年来进行了非税收入收缴制度改革，即实行“收支两条线”改革，并将其与编制部门预算和国库集中收付制度改革紧密联系起来。

“收支两条线”管理是针对预算外资金管理的一项改革，其核心内容是将财政性收支(预算外收支属于财政性收支)纳入预算管理范围，形成完整统一的各级预算，提高法制化管理和监督水平。

“收支两条线”改革的目标，就是全面掌握预算外收支的情况，真实反映部门和单位的财务收支全貌，编制完整可靠的部门预算和政府采购计划，为编制综合预算提供基础条件，从而逐步淡化以至取消预算外资金，实行预算内外统一核算和统一管理。

【2003年试题】

下列有关固定资产业务循环的内部控制措施中，有效的预防性控制措施是：

A.固定资产使用与报废审批部门相互独立

B.固定资产购置预算经过使用部门经理审批后实施

C.定期盘点固定资产

D.内部审计人员对固定资产业务定期监督检查

【答案】 A

【解析】BCD属于事后控制措施。

【2006年试题】

审计人员抽查被审计单位固定资产账卡设置情况，目的是为了判断：

A .固定资产账实的相符性

B .固定资产计价的正确性

C .固定资产内部控制的执行情况

D .固定资产折旧提取的合理性

【答案】 C

【解析】被审计单位固定资产账卡设置属于执行固定资产内部控制。

【2007年试题】

审计人员对固定资产相关的内部控制进行测试时，应实施的审计程序有：

A.验证新增固定资产的各种手续是否齐全

B. 索取固定资产验收报告，检查验收部门工作的独特性

C. 检查固定资产帐、卡的设置情况

D. 分析比较各年度固定资产保险费，查明有无异常变动

E. 检查折旧额计算的正确性

【答案】ABC

5评价采购与付款业务内部控制

通过对采购与付款业务的了解测试，包括行业特征、采购过程功能组织、业务特点、相关会计科目的复杂性等，评价固有风险;通过了解控制环境、控制程序、会计准则，并实施内部控制测试。确定内部控制是否符合各项要求，有无薄弱环节和失控点，评价控制风险，明确账户余额、发生额审查的范围和重点。

2008年试题

42.为了检查采购与付款循环内部控制的有效性，审计人员可以采取的测试程序有：

A.抽取部分采购业务，检查请购单是否 经过批准

B.检查验收单是否连续编号

C.比较分析当年与上年应付账款余额的变动情况

D.向债权人函证应付账款

E.观察验收部门是否独立于仓库保管部门

答案：ABE

相关文章

2012年审计师考试《企业财务审计》章节重点知识汇总

2012年审计师考试审计相关专业法律知识点汇总

编辑推荐:

2012年审计师考试辅导用书

2012年审计师考试网络课堂 免费试听

2012年审计师考试论坛

（责任编辑：中大编辑）