中级审计师

为帮助广大考生复习备考2014年审计师考试，小编特整理了企业财务会计精讲，希望对大家的复习备考能有所帮助。

二、持有至到期投资概述

(一)持有至到期投资的定义

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：

(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;

(2)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;

(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。

(二)持有至到期投资的特征

1.到期日固定、回收金额固定或可确定

在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。另外，如果符合其他条件，浮动利率不影响将债务工具投资划分为持有至到期投资。

由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。

2.有明确意图持有至到期

“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：

(1)持有该金融资产的期限不确定。

(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

(4)其他表明企业没有明确意图持有至到期的情况。

据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资(含支付的溢价和交易费用)，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

3.有能力持有至到期

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

(1)没有足够的财务资源持有至到期;

(2)受法律、行政法规的限制难以持有至到期;

(3)其他表明企业没有能力持有至到期的情况。

企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产。

(三)持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响

如果企业将持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业应将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整会计年度内不得再将其划分为持有至到期投资。但是，遇到下列情况可以除外：

1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。

3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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