中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

第一节　货币资金

一、库存现金(了解)

关注：现金管理的规定。

二、银行存款的核算

(一).银行存款结算账户

基本存款账户

一般存款账户

专用存款账户

临时存款账户

关注;企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。

一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。

2.转账结算方式

关注：银行汇票、商业汇票

【示例】

1、下列可用于异地结算的结算方式有( )： (2004年考题)

A .委托收款

B .银行本票

C .汇兑

D .托收承付

E .商业汇票

【答案】ACDE

(三)、银行存款的核对

银行存款核对时，针对未达账项编制“银行存款余额调节表”;银行存款余额调节表只为核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

三、其他货币资金的核算

其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

第二节 交易性金融资产

一、交易性金融资产含义

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量确其变动计入当期损益的金融资产。

二、交易性金融资产账务处理

(一)设置账户

交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)

(二)取得

取得时，按交易性金融资产的公允价值，

借：交易性金融资产----成本(公允价值)

投资收益(交易费用)

应收股利

应收利息

贷：银行存款(其他货币资金)

不包括 已宣告未发放的现金股利 应收股利

已到期未领取的债券利息 应收利息

(三)收息收利 非持有期 冲减应收股利、应收利息

持有期 记入投资收益

①非持有期----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

②持有期----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

(四)资产负债表日----确认公允价值变动损益

若交易性金融资产公允价值 > 账面价值，之差

借：交易性金融资产----公允价值变动

贷：公允价值变动损益

若交易性金融资产公允价值 < 账面价值，之差

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产----公允价值变动

(五)出售 确认投资损益

借：银行存款(其他货币资金)

公允价值变动损益

贷：交易性金融资产----成本

交易性金融资产----公允价值变动

投资收益(倒挤)

【示例】

1、资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是( )：(2007年试题)

A投资收益 B.公允价值变动损益

C.交易性金融资产——公允价值变动

D.交易性金融资产——成本

【答案】C

2、在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记的会计科目是( )：(2008年考题)

A.营业外支出

B.公允价值变动损益

C.投资收益

D.资产减值损失

【答案】B

3、

甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

①2008年12月5日购入股票100万元，作为交易性金融资产：

借：交易性金融资产——成本 100

贷：银行存款 100

②2008年末，该股票收盘价为108万元：

借：交易性金融资产——公允价值变动 8

贷：公允价值变动损益 8

③2009年1月15日出售

借：银行存款 110

公允价值变动损益 8

贷：交易性金融资产——成本 100

——公允价值变动 8

投资收益 (110-100) 10

第三节 应收及预付款项

一、应收票据的核算

1、销货取得商业汇票

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.汇票到期

①不带息商业汇票到期收回

借：银行存款

贷：应收票据

②带息商业汇票到期收回

票据计息计算公式如下：

票据利息=票据面值×利息率×票据期限

借：银行存款(本加息)

贷：应收票据

财务费用(利息)

3.若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款

借：应收账款

贷：应收票据

4.应收票据贴现

贴现和贴现所得金额的计算公式

贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360

贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

①不带追索权的商业票据贴先后。(银行承兑汇票)

借：银行存款(贴现所得金额)

财务费用(贴现息)

贷：应收票据

②带追索权的商业票据(商业承兑汇票)

贴现时：

借：银行存款(贴现所得金额)

财务费用(贴现息)

贷：短期借款

偿还时：

借：短期借款

贷：应收票据

无力偿还：

借：短期借款

贷：银行存款

同时：

借：应收账款

贷：应收票据

二、应收账款的核算

1.商业折扣----为了促销

存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

2.现金折扣----为及早收回赊销款

总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

(1)赊销时

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)折扣期内，收回赊销款

借：银行存款

财务费用(现金折扣)

贷：应收账款

三、坏账的核算

(一)坏账的确认条件

1、债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回

2、债务人三年以上不能清偿债务，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。

(二)坏账准备的账务处理

采用备抵法

坏账准备金额的计算方法一般有应收账款余额百分比法和账龄分析法。

注：根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收款等。

1.设账

备抵法核算设置“坏账准备”科目，“坏账准备”是应收款项备抵科目。

2.账务处理

期末若计算应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金

借：资产减值损失

贷：坏账准备

期末若计算应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金

借：坏账准备

贷：资产减值损失

(经④⑤调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。)

【示例】

某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均假设为应收账款余额的5%。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元;第二年客户甲单位所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为1400000元;第三年客户乙单位破产，所欠10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元。则该企业因对应收账款计提坏账准备,在四年中累计计入资产减值损失的金额为( )元。

A.24000 B.74000 C.75000 D.84000

【答案】D

【解析】第一年计入资产减值损失金额=1200000×5%=60000元，第二年计入资产减值损失金额=1400000×5%+15000-60000=25000元，第三年计入资产减值损失金额=1300000×5%+4000-1400000×5% =-1000元，第四年计入资产减值损失金额=1500000×5%-10000-1300000×5%=0元，四年中累计计入资产减值损失的金额=60000+25000-1000=84000元。

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（责任编辑：中大编辑）