中级审计师

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 审计师考试财务审计辅导：营业收入审计

第三节 营业收入审计

审查企业收入取得的真实性、完整性和合法性

一、运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性

应用方法：比率分析;趋势分析;合理性测试;监盘法

二、验资营业收入入帐正确性

具体包括：

1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其它营业收入、营业外收入界限的现象。

2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

三、核查营业收入真实性和帐务处理正确性

1、发票和销货合同的审查

2、营业收入记帐正确性的审查

(1)以现金或支票结算方式销售产品：应将销货发票存根与银行存款日记账、主营业务收入明细账、现金日记账相核对

(2)以分期收款方式销售产品：应先核查是否按期转入营业收入明细账，然后按银行对帐单收款项目检查已收货款是否转入银行存款日记帐。

(3)以商业汇票结算方式销售产品：根据银行对帐单(或银行收款通知单)及结算凭

证与营业收入明细账、应收票据、应收票据备查簿、应收帐款等帐簿进行核对。

3、核实营业收入交易的截止期

截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用。

审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应收入是在下一报告期计入的，属于低估收入，如果已计入本期的收入是应收帐款账户日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期是在下一会计期间，表明是高估了收入。

对营业收入截止期审查有三条线索：(1)审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证;(2)从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账;(3)从发运单为起点追查销售发票和明细账。

四、审查销售退回、折让及折扣

1、销售退回的审查

(1)审查销售退回原因的合理性

(2)审查销售退回帐务处理的正确性

通过营业收入明细帐与退货凭证、退货入库凭证核对，存在退货凭证而营业收入明细帐中未予以记录——虚增营业收入

营业收入明细帐中有销货退回的记录，而无相关退货的原始凭证——隐匿营业收入

关注“营业收入明细帐、营业成本明细帐、产成品明细帐”等有关帐目，并进行核对

2、销售折让与折扣的审查

(1)销售折让、折扣业务的真实性——检查其审核手续的完备性

(2)折让、折扣比例的合理性——是否符合有关规定

(3)折让、折扣业务帐户处理的及时性和正确性——会计处理的正确性

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