中级审计师

四、案例分析题 （每道小题有一项或一项以上的正确答案，全部选对得满分。未将正确答案全部选出或多选错选均不得分，也不倒扣分。每小题2分） 
51、  （二）A公司同时对两家企业进行投资，相关资料如下： 
1．2001年1月1日，A公司用银行存款6 200 000元投资于甲企业，从而拥有其60%的表决权资本；同时，A公司用银行存款2 000 000元投资于乙企业，拥有其20%的表决权资本；投资时，甲、乙企业的所有者权益均为10 000 000元，其中，甲企业实收资本6 000 000元，资本公积2 100 000 元、盈余公积900 000元、未分配利润1 000 000元。乙企业实收资本7 640 000元，资本公积860 000 元、盈余公积700 000元、未分配利润800 000元股权投资差额10年摊销；所得税税率均为33%。 
2．2001年，甲企业实现净利润600 000元。乙企业实现净利润900 000元；两企业均按净利润的10%提取法定盈余公积金、按5%提取法定公益金。 
3．2002年4月甲企业宣告分派现金股利250 000元；乙企业宣告分派现金股利400 000元。 
4．2002年6月，甲企业接受价值40 000元的全新固定资产捐赠。该固定资产当月投入使用，按直线法计提折旧，折旧年限5年，不计残值；甲企业于当年12月20日停止使用该固定资产，将其出售；12月25日收到价款35 000元。 
要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。 
（1）2001年1月，对于甲企业的投资，A公司结转股权投资差额以后“长期股权投资——投资成本”科目的余额为： 
A．6 200 000元 
B．6 000 000元 
C．3 600 000元 
D．4 000 000元 
（2）2001年底，对于甲、乙两企业的投资，A公司应确认的投资收益净额之和为： 
A．520 000元 
B．360 000元 
C．540 000元 
D．340 000元 
（3）2001年底，A公司长期投资的账面余额为（假定A公司除了对甲、乙企业的长期投资外，无其他长期投资项目）。 
A．8 200 000元 
B．8 740 000元 
C．8 810 000元 
D．8 720 000元 
（4）甲企业接受固定资产捐赠时，A公司帐务处理涉及的会计科目有： 
A．长期股权投资——甲企业（损益调整） 
B．长期股权投资——甲企业（股权投资准备） 
C．资本公积——接收捐赠非现金资产准备 
D．资本公积——股权投资准备 
（5）甲企业出售固定资产的净损益是： 
A．净收益1 000元 
B．净损失1 000元 
C．净收益1 300元 
D．净损失1 300元 
标准答案： B,A,D,BD,B 
解析：1、①对于甲企业，取得股权投资时的会计分录如下： 
借：长期股权投资——甲企业（投资成本） 6 200 000 
贷：银行存款 6 200 000 
股权投资差额=6 200 000-10 000 000×60%=200 000，结转分录如下： 
借：长期股权投资——甲企业（股权投资差额） 200 000 
贷：长期股权投资——甲企业（投资成本） 200 000 
③对于甲企业的投资，A公司结转股权投资差额以后“长期股权投资——投资成本”科目的余额为：6 200 000-200 000=6 000 000 
②对于乙企业，取得股权投资时的会计分录如下： 
借：长期股权投资——乙企业（投资成本） 2 000 000 
贷：银行存款 2 000 000 
股权投资差额=2 000 000-10 000 000×20%=0 
2、①对于甲企业，确认投资收益及摊销股权投资差额的会计分录如下： 
借：长期股权投资——甲企业（损益调整） （600 000×60%）360 000 
贷：投资收益——股权投资收益 360 000 
借：投资收益——股权投资差额摊销 （200 000÷10） 20 000 
贷：长期股权投资——甲企业（股权投资差额） 20 000 
②对于乙企业，确认投资收益及摊销股权投资差额的会计分录如下： 
借：长期股权投资——乙企业（损益调整） （900 000×20%）180 000 
贷：投资收益——股权投资收益 180 000 
③A公司应确认的投资收益净额之和为（用丁字帐） 
360 000+180 000-20 000=520 000 
3、 长期投资一级科目余额 
6 200 000 
200 000 
2 000 000 
360 000 
180 000 
200 000 
20 000 
8 720 000 
4、在长期股权投资的相关核算中，接受捐赠的会计分录是 
借：长期股权投资——股权投资准备 
贷：资本公积——股权投资准备 
5、甲企业接受固定资产捐赠时，固定资产科目借方发生额40 000元。从2002年7月开始计提折旧，每月折旧额为40 000÷5÷12=666.67，甲企业12月出售该固定资产，此时累计折旧已提取666.67×6=4000元。出售的会计分录如下： 
借：固定资产清理 36 000 
累计折旧 4 000 
贷：固定资产 40 000 
借：银行存款 35 000 
贷：固定资产清理 35 000 
借：营业外支出——处置固定资产净损失 1 000 
贷：固定资产清理 1 000 
关于固定资产肯定会在考试中出题目。要学会将固定资产归集到固定资产清理科目中。

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