中级审计师

2013年审计师考试时间：2013年10月13日。为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2013年审计师考试《企业财务会计》考点，希望对各位考生的复习有所帮助 ！

非流动负债

[大纲要求]

1、长期借款。掌握长期借款取得、偿还和借款费用(初级—了解)的核算;了解长期借款涵义

2、应付债券。掌握应付债券的核算

3、长期应付款和专项应付款(中级要求)。掌握长期应付款和专项应付款的核算

4、预计负债。掌握预计负债的核算;熟悉或有事项的内容

[主要考点内容]

初级—长期借款取得、偿还、应付债券的核算; 预计负债的核算;

中级—长期借款取得、偿还和借款费用的核算;应付债券、长期应付款和专项应付款的核算; 预计负债的核算;

[重 点]

长期借款取得、偿还、应付债券的核算;应付债券、长期应付款和专项应付款的核算

[难 点]

长期借款费用和应付债券的核算;应付债券、长期应付款的核算;

一、长期借款

(一)长期借款的取得(p307)

(二)借款费用(掌握p307)

1、借款费用内容(2007年考点)

借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额

2.借款费用确认的原则(2005年考点)

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

3、借款费用资本化期间的确定(2008、2010年考点)

资本化期间的确定应注意：资本化起点、暂停资本化和停止资本化

4、借款利息资本化金额的确定

5、帐务处理

资产负债表日，应按计算确定的资本化的利息费用，会计分录：

借：在建工程

制造费用

研发支出

财务费用

贷：应付利息

长期借款——利息调整

(三)长期借款的偿还——账务处理

二、应付债券

设置“应付债券”科目，并按照“面值”、“利息调整”、“应付利息”等进行明细核算。

(一)应付债券的发行(p310)(2010年考点)

企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。

(二)应付债券利息调整和实际利息费用的确认(掌握p311)

利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

1、资产负债表日，对于一次还本付息的债券

应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

2、资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券(2006年考点)

企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

(三)到期一次还本付息

借：应付债券——面值

应付债券——应计利息

贷：银行存款

三、长期应付款与专项应付款(中级要求)

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁款、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

(一)应付融资租赁费

1、融资租赁标准(p314)(2006年考点)

融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，融资租赁必须符合一定条件(略)

2、承租人对融资租赁的会计处理(掌握p315)(2005、2006年考点)

(1)融资租入固定资产的入账价值。将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值。

(2)长期应付款的入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者的差额，作为未确认融资费用。

(3)最低租赁付款额：承租人支付的租金、担保的资产余值和承租人支付的其他款项

在任何情况下，最低租赁付款额都不包括或有租金和履约成本，但承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

(4)账务处理：

租赁开始时，借：固定资产/在建工程——融资租入固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款

按期支付租赁费时，借：长期应付款——应付融资租赁款

贷：银行存款

按期摊销为确认融资租赁费用时，借：财务费用

贷：未确认融资费用

(二)应付分期付款方式租入固定资产款(p319)

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

(三)专项应付款——企业收到的政府投入的具有专项或特定用途的款项

四、预计负债(p319)(2007年考点)

预计负债是企业根据或有事项等相关准则确认的负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等产生的预计债务。

1、由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计债务，按确定的金额

会计分录：

借：营业外支出

贷：预计负债——预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组义务损失

清偿时，借：预计负债

贷：银行存款

2、由产品质量保证产生的预计债务，按确定的金额

会计分录：

借：销售费用

贷：预计负债——预计产品质量保证损失

清偿时，借：预计负债

贷：银行存款

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（责任编辑：中大编辑）