中级审计师

2013年审计师考试时间：2013年10月13日。为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2013年审计师考试《企业财务会计》考点，希望对各位考生的复习有所帮助 ！

合并财务报表

[大纲要求](中级要求)

1、合并财务报表概述。熟悉合并财务报表的性质、合并范围、合并程序

2、内部投资业务的抵销处理。熟悉同一控制下内部投资业务的抵销处理;了解非同一控制下内部投资业务的抵销处理

3、内部债权债务的抵销处理。熟悉内部债权项目与债务项目的抵销处理;了解内部应收账款坏账准备的抵销处理

4、内部购销业务的抵销处理。熟悉内部购销业务的抵销处理

[主要考点内容]

合并财务报表的合并范围、合并程序;同一控制下内部投资业务的抵销处理;内部债权项目与债务项目的抵销处理;内部购销业务的抵销处理

[重 点]

合并财务报表的合并范围;同一控制下内部投资业务的抵销处理;内部购销业务的抵销处理

[难 点]

同一控制下内部投资业务的抵销处理;内部购销业务的抵销处理

一、合并财务报表概述

(一)合并财务报表的性质

合并报表至少包括以下几个组成部分：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益(或股东权益)变动表、附注

(二)合并财务报表的合并范围(掌握p365)(2007、2010年考点)

合并财务报表的合并范围应以控制为基础来确定。合并范围：

1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业

(1)母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本

(2)母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本

(3)母公司通过直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上权益性资本

2、满足下列条件之一的被母公司控制的其他被投资企业

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权;

(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;

(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;

(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

(三)合并财务报表的合并程序

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，统一子公司的会计政策和会计期间，由母公司编制。

二、内部投资业务的抵销处理

(一)同一控制下内部投资业务的抵销处理

1、对全资子公司投资的抵销处理(掌握p367)

(1)母公司长期股权与合并时子公司所有者权益的抵销处理

借：实收资本(或股本)

资本公积

盈余公积

未分配利润等

贷：长期股权投资

(2)母公司收到的投资当期子公司分派现金股利的抵销处理

在合并报表时，一方面应抵销母公司以冲减的投资成本，另一方面应抵销子公司的利润分配，会计目录：

借：长期股权投资

贷：未分配利润——对所有者的分配

(3)母公司收到子公司分派现金股利的抵销处理

母公司未将子公司实现的净利润确认为投资收益，不需抵销处理

母公司收到当期子公司分派的现金股利并确认为投资收益，在合并报表时，

首先：应抵销母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利。抵销分录：

借：长期股权投资

贷：未分配利润——对所有者的分配

其次：应抵销母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积，抵销分录：

借记：盈余公积

贷记：未分配利润——提取盈余公积

母公司收到的以后期间子公司分派现金股利，合并报表时，应对期初未分配利润

进行抵销。抵销分录：

借记：盈余公积

贷记：未分配利润——年初

2、对非全资子公司投资的抵销处理(略)

(二)非同一控制下内部投资业务的抵销处理(略)

三、内部债权债务的抵销处理

(一)在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目(p378)(2006年考点)

应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;持有至到期投资与应付债券;应收股利与应付股利;其他应收款与其他应付款。

(二)内部应收账款计提的坏账准备的抵销(p379)

1、本期内部应收账款计提的坏账准备的抵销

本期内部应收账款余额增加，会计分录：

借：应收账款——坏账准备

贷：资产减值损失

本期内部应收账款余额减少，会计分录：

借：资产减值损失

贷：应收账款——坏账准备

2、前期内部应收账款计提的坏账准备的抵销

按前期抵销的内部应收账款坏帐准备的数额调整期初未分配利润，编制抵销分录：

借：应收账款——坏账准备

贷：未分配利润——年初

四、内部购销业务的抵销处理

(一)本期内部购销商品的抵销处理(p382)(2010年考点)

1、本期内部购入商品本期全部对外销售，抵销分录：

借：营业收入

贷：营业成本

2、本期内部购入商品本期全部(或部分)未对外销售，抵销分录：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

(二)前期内部购销商品的抵销处理(p385)

1、前期内部购入商品本期全部对外销售，抵销分录：

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

2、前期内部购入商品本期全部未对外销售，抵销分录：

借：未分配利润——年初

贷：存货

3、前期内部购入商品本期部分对外销售，抵销分录：

借：未分配利润——年初

贷：营业成本

存货

(三)内部购入商品形成存货计提跌价准备的抵销处理(p387)

1、当期

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

2、前期

借：存货跌价准备

贷：未分配利润——年初

(四)内部购入商品用作固定资产的抵销处理

1、本期内部购入商品用作固定资产的抵销处理

借：固定资产(累计折旧)

贷：管理费用

2、前期内部购入商品用作固定资产在本期的抵销处理

(1)正常使用期间

借：未分配利润——年初

贷：管理费用

固定资产

(2)超龄使用期间——可以不编制抵销分录

(3)提前报废(或处置)期间的抵销处理

借：未分配利润——年初

贷：管理费用

营业外支出

(五)内部购入商品形成固定资产计提减值准备的抵销处理

1、当期固定资产计提减值准备的抵销处理

借：固定资产(减值准备)

贷：资产减值损失

2、前期固定资产计提减值准备的抵销处理

借：固定资产(减值准备)

贷：未分配利润——年初

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（责任编辑：中大编辑）