中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

三、固定资产折旧的核算

(一)固定资产计提折旧范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产;

2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地;

3.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

此外，提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。

因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。

【例题1·多选题】(2008年试题)下列固定资产中。应计提折旧的有(　)。

A.未使用的房屋及建筑物

B.未使用的机器设备

C.提前报废的固定资产

D.大修理停用的设备

E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

『正确答案』ABDE

(二)固定资产折旧的计算方法

1.年限平均法

年限平均法是各会计期间平均分摊折旧额的一种方法。

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

=原价×年折旧率

2.工作量法

工作量法是按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额的一种方法。

某项固定资产单位工作量折旧额=该项固定资产应计提折旧总额/该项固定资产预计完成的工作总量

该项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额×该项固定资产该月实际完成的工作总量

3.双倍余额递减法

双倍余额递减法----按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额的一种方法。

双倍余额递减法的年折旧率是在忽略不计净残值的条件下，按直线折旧率的2倍计算。

计算公式：

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

采用双倍余额递减法时，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

【例题2·单选题】(2009年试题)某设备的账面原值为5 000万元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额是：

A.960万元

B.625万元

C.600万元

D.525万元

『正确答案』D

『答案解析』该设备第1年计提的折旧额为5000×2/4=2500(元)，

第2年计提的折旧额为(5000-2500)×2/4=1250(元)，

第3年计提的折旧额为〔5000×(1-4%)-2500-1250〕/2=525(元)。

4.年数总和法

年数总和法----按固定资产尚可使用年数与其使用年限内年数总和的比率确定折旧率，计算折旧额的一种方法。

计算公式：

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和

[例4—5](教材P275)某企业某项固定资产原值为60000元,预计净残值为3000元，预计使用年阴为5年。该项固定资产按使用年限法计提折旧。

『正确答案』该项固定资产的年数总和为：

年数总和=5+4+3+2+1=15

或=5×(5+1)÷2=15

各年折旧率和折旧额计算见表4-2

表4-2 　折旧计算表(年数总和法)

年份	应计提折旧总额	年折旧率	年折旧额	累计折旧
1	60000-3000=57000	5/15	19000	19000
2	57000	4/15	15200	34200
3	57000	3/15	11400	45600
4	57000	2/15	7600	53200
5	57000	1/15	3800	57000

关注：

已计提减值准备的固定资产，应当按照其计提减值准备后的账面价值以及尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

计算公式：

本月应计 上月计上 上月增加应计折旧 上月减少应计折旧

提折旧额= 提折旧额 + 固定资产月折旧额 - 固定资产月折旧额

(三)计提折旧的总分类核算

四、固定资产后续支出

固定资产的后续支出，通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。

(一)固定资产的修理

按照我国会计准则的规定，企业应将实际发生的修理费，按用途进行分配，借记“管理费用”、“销售费用”和“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)固定资产的改扩建

企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。

固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。

[例4—6](教材P277)某企业改建机器设备1台，改建前的原值为100000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5000元，已使用8年，采用年限平均法计提折旧;该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30000元，增值税5100元;工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6000元，根据以上资料，编制会计分录如下：

『正确答案』

(1)将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。

原值：100000(元)

累计折旧：(100000-5000)×8/10=76000(元)

借：在建工程 　24000

累计折旧 　76000

贷：固定资产 　100000

（责任编辑：中大编辑）