中级审计师

为帮助广大考生复习备考2014年审计师考试，小编特整理了企业财务会计精讲，希望对大家的复习备考能有所帮助。

应收账款

一、应收账款概述

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。特点：

(一)因商品赊销业务而产生

(二)只反映商品销售或提供劳务形成的应收款项

(三)形成应收账款必定有相关的原始依据

(四)应收账款的回收期限一般较短

二、应收账款的核算

(一)应收账款的确认与计价

只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。

小企业对应收账款的计价以买卖双方成交的实际发生额作为入账价值，包括商品或劳务的售价、增值税款及在销售业务过程中为购货方垫付的包装费、运杂费等。

(二)应收账款的核算

设置“应收账款”账户。

1.应收账款发生的核算。

借：应收账款

货：主营业务收入

应交税金――应交增值税(销项税额)

银行存款/现金(代垫费用)

2.应收账款收回的核算。

借：银行存款

贷：应收账款

3.以商业汇票抵付应收账款的核算。

借：应收票据

贷：应收账款

(三)应收账款在发生折扣与折让情况下的核算

1.应收账款在发生商业折扣情况下的核算。

商业折扣就是企业在出售商品时，按商品价目单上规定的价格作一定比例的扣减，并以扣减后的金额作为发票价格的交易行为。发生销售折扣下应收账款的核算与正常销售情况下的应收账款核算相同。

2.应收账款在发生现金折扣情况下的核算。

现金折扣是指在商品销售后，销售方为了鼓励客户在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让度给顾客一定数额的款项。

小企业会计实务中应当采用总价法进行核算。按小企业销售商品时填制的发票金额作为应收账款的入账价值，把发生的现金折扣作为财务费用处理。

注意：计算现金折扣的基数通常是商品的价款部分，不包括增值税销项税额。

贷：应收账款――珠江有限公司 563 200.00

3.应收账款在发生销售折让情况下的核算。

销售折让是指企业在商品销售后，因商品的品种、质量与合同不符或其他原因，对购货方在原商品价格基础上再作出的减让。发生销售折让的会计处理类似于销货退回的核算，按折让金额调整应收账款的账面余额。

三、应收账款明细账的设置与登记

应收账款明细账通常采用三栏式账页，按客户开设明细账户。

四、坏账损失的核算

(一)确认坏账的条件

确认坏账的条件是：

1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回;

2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回;

3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

(二)坏账损失的核算

小企业会计制度规定对坏账损失采用备抵法核算。

备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。

1.坏账准备的计提方法。坏账准备的计提方法有余额百分法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定，一经确定，不得随意变动。

(1).余额百分比法。

①首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

②以后计提坏账准备的计算公式：

= +(或-)

(2)账龄分析法。

=∑( × )

(3)销货百分比法。

当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)×坏账准备计提百分比

(4)个别认定法。

当期应计提的坏账准备=∑(每项应收账款估计的坏账损失)

2.坏账损失的核算。

坏账准备计提的核算

坏账的发生与核销的核算

已核销坏账被重新收回核算

五、应收账款融资业务的核算

(一)以应收债权为质押取得银行借款的核算

(二)将应收债权出售给银行等金融机构的核算

1.出售应收债权不附有追索权的核算。

2. 出售应收债权附有追索权的核算。

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（责任编辑：中原茶仙子）

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