中级审计师

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 审计师考试《法律知识》章节辅导（16）

第二节 增值税

以商品生产、销售和提供应税劳务各个环节的增值额为征税对象而征收的一种流转税。

一、纳税人(掌握P474)

1、纳税人。指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人

2、纳税人类型——一般纳税人、小规模纳税人

增值税纳税人的认定标准：经营规模;会计核算制度

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二、征税范围(掌握P474)

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1、八种视同销售行为

(1)将货物交付他人代销——代销中的委托方：

(2)销售代销货物——代销中的受托方：

(3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。

【例题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是：( )。

A.个体商店代销鲜奶

B.电信部门安装电话并提供电话机

C.商场将购买的商品发给职工

D.饭店购进啤酒用于餐饮服务

【答案】A

2、混合销售行为

(1)涵义

一项销售行为既涉及增值税应税货物或劳务又涉及非应税劳务(营业税劳务)。

混合销售行为涉及的货物/应税劳务和非应税劳务只是针对一项销售行为而言的，非应税劳务是为了直接销售货物而提供的，两者是紧密相连的从属关系，其销售货物与提供非应税劳务的价款是从同一购买方取得的。

(2)税务处理方法

从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发、零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。

【例题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有：( )。

A.企业生产铝合金门窗并负责安装

B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料

C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机

D.批发企业销售货物并实行送货上门

E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票

【答案】AD

3、兼营非应税劳务行为

(1)涵义：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务时，还从事非应税劳务的行为。从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。

(2)税务处理：应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的一并征收增值税。

4、其他特殊项目

货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，在期货的实物交割环节纳税;银行销售金银的业务;典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务;集邮商品(如邮票、首日封等)的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。

【例题】纳税人的下列行为，征收增值税的是：( )。

A.邮政部门销售报刊

B.集邮商品的生产、调拨

C.银行销售金银

D.货物期货

E.销售死当物品

【答案】BCDE

（责任编辑：中大编辑）