中级审计师

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2、承租人对融资租赁的账务处理（掌握P314）
    将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为融资租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将两者的差额，作为未确认融资费用。

    【例题】（2006中）如果一项租赁被认定为融资租赁，则承租人在租赁开始日，对于融资租入固定资产入账价值与长期应付款入账价值之间的差额应确认为：（  ）。
    A.财务费用
    B.未确认融资费用
    C.管理费用
    D.递延收益
    【答案】B

    最低租赁付款额：承租人支付的租金、担保的资产余值和承租人支付的其他款项
    在任何情况下，最低租赁付款额都不包括或有租金和履约成本，但承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

    【例题】（2005中）甲企业以融资租赁方式从乙企业租入一台机器设备，根据合同规定，期满后甲企业有优惠购买选择权，该项选择权的购买价格为10万元；租期5年，承租期内每年支付租金300万元；一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费等20万元。则甲企业的最低租赁付款额是：（  ）。
    A.15万元
    B.1510万元
    C.1520万元
    D.1530万元 
    【答案】B
    【解析】＝5×300＋10＝1510万元，一次性支付乙企业技术咨询、服务及人员培训费属于履约成本，不属于最低租赁付款范畴。

    账务处理：
    ●租赁开始时，
    借：固定资产/在建工程——融资租入固定资产
        未确认融资费用
        贷：长期应付款——应付融资租赁款
    ●按期支付租赁费时，
    借：长期应付款——应付融资租赁款
        贷：银行存款
    ●按期摊销未确认融资租赁费用时，
    借：财务费用
        贷：未确认融资费用
    ●承租人发生履约成本，
    借：长期待摊费用/制造费用/管理费用等科目
        贷：银行存款/其他应付款等科目
    ●承租人发生或有租金，
    借：财务费用等科目
        贷：银行存款/其他应付款等科目

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