中级审计师

六、增值税专用发票的使用和管理

1.增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

2.下列情形不得开具专用发票：①向消费者销售应税项目;②销售免税项目;③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;④将货物用于非应税项目;⑤将货物用于集体福利或个人消费;⑥将货物无偿赠送他人;⑦提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。

【例题1】下列纳税人中，按规定可以领购使用增值税专用发票的是( )。
A.增值税小规模纳税人
B.增值税一般纳税人
C.销售的货物全部属于免征增值税的纳税人
D.不能向税务机关提供有关增值税税务资料的纳税人

【答案】B
【解析】(1)小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票;(2)一般纳税人如不能向税务机关准确提供增值税税务资料或者销售的货物全部属于免税项目的，也不能领购使用增值税专用发票。

【例题2】根据《增值税专用发票使用规定》,一般纳税人的下列销售行为中,应开具增值税专用发票的是( )。
A. 向消费者个人销售应税货物
B. 向小规模纳税人转让专利权
C. 向一般纳税人销售房地产
D. 向一般纳税人销售应税货物

【答案】D
【解析】向消费者个人销售应税货物时不得开具增值税专用发票，故排除A选项。选项BC属营业税的范围，不涉及增值税专用发票的使用，故排除之。因此，商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品风消费品，不得开具专用发票。

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