中级审计师

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 审计师考试《企业财务会计》第八章讲义

 第三节 所得税费用

一、税前会计利润和应税所得额（P336）

会计利润是根据会计准则核算得到的，而应税所得额是根据税法规定核算得到的，两者的差异是由于我国税法和会计准则的核算差异导致的：

1、对企业收支口径的规定不同

2、对确认企业的收入、费用时间规定不同

二、所得税费用

所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用

（一）当期所得税费用

（二）递延所得税费用--由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用（掌握P337）

1、暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

（1）资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

（2）负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

2、递延所得税资产和递延所得税负债

（1）递延所得税负债：由应纳税暂时性差异导致

（2）递延所得税资产：由可抵扣暂性差异导致

3、递延所得税资产和递延所得税负债的账务处理

（1）期末递延所得税资产大于期初所得税资产的差额，应确认为递延所得税收益，会计分录：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用--递延所得税费用

资本公积--其他资本公积

反之则作相反的会计分录

（2）期末递延所得税负债大于期初所得税负债的差额时，会计分录：

借：所得税费用--递延所得税费用

资本公积--其他资本公积

贷：递延所得税负债

反之则作相反的会计分录

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（责任编辑：中大编辑）

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