初级审计师

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第二节　交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

二、交易性金融资产的取得

(一)设置账户

交易性金融资产----类别和品种(成本、公允价值变动)

(二)取得

取得时，按交易性金融资产的公允价值，

借：交易性金融资产----成本(公允价值)

投资收益(交易费用)

应收股利

应收利息

贷：银行存款

[例2—1]

H公司20×8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。

『正确答案』

借：交易性金融资产——S公司股票——成本　　　　　30000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　230

贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　30230

[例2—2]

L公司20×8年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付价款850000元。其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8000元，另支付交易费用850元。款项以银行存款全额支付。

『正确答案』

借：交易性金额资产——G公司债券——成本　　　　842000

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8000

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　850850

三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息

①非持有期收息收利----属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

②持有期收息收利----持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

教材P241[例2—3]

沿用“例2-1”资料。S公司于20×8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3000元股利。

『正确答案』

借：应收股利　　　　　　　3000

贷：投资收益　　　　　　　3000

[例2—4]

沿用“例2-2”资料，L公司20×8年4月2日收到G公司债券利息8000元存入银行。

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　8000

贷：应收利息　　　　　　　8000

四、交易性金融资产的期末计价

若交易性金融资产公允价值>账面价值，之差

借：交易性金融资产----公允价值变动

贷：公允价值变动损益

若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产----公允价值变动

教材P242[例2—5]

沿用“例2-3”资料，年资料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24000元，跌价6000元。

『正确答案』

借：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益　　　　6000

贷：交易性金融资产——S公司股票——公允价值变动　　　6000

【例题3 单选题】(2007年试题)资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：

A.投资收益

B.公允价值变动损益

C.交易性金融资产——公允价值变动

D.交易性金融资产——成本

『正确答案』C

『答案解析』资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”;交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。

【例题4 单选题】(2008年试题)在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记的会计科目是：

A.营业外支出

B.公允价值变动损益

C.投资收益

D.资产减值损失

『正确答案』B

『答案解析』资产负债表日，若交易性金融资产公允价值<账面价值，之差

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产----公允价值变动

五、交易性金融资产的出售

借：银行存款

公允价值变动损益(借或贷)

贷：交易性金融资产----成本

交易性金融资产----公允价值变动(借或贷)

投资收益(借或贷)(倒挤)

【例题5】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

①2010年12月5日购入股票支付价款100万元，作为交易性金融资产：

『正确答案』

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　100

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100

22010年12月31日，该股票收盘价为108万元：

『正确答案』

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　8

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　8

③2011年1月15日出售，收到银行存款110万元。

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　110

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　8

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　 　　100

——公允价值变动　　　 　　8

投资收益 (118-108)　　　　　　　　 　10

[例2—6]

沿用“例2-5”资料H公司于20×9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25000元，款项存入证券公司投资账户。

『正确答案』

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　25000

交易性金融资产——公允价值变动　　　　　 6000

投资收益——交易性金融资产　　　　　　　 5000

贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 30000

公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益　6000

交易性金融资产账务处理归纳：

发生业务 交易性金融资产账务处理

1.购入 借：交易性金融资产—成本(公允价值入账)

投资收益(交易费用)

应收利息

应收股利

贷：银行存款(按实际支付金额入账)

2.收息收利 非持有期间取得的现金股利或利息;

借：银行存款

贷：应收利息

应收股利

持有期取得的现金股利或利息;

借：应收股利

应收利息

贷：投资收益

借：银行存款

贷：应收股利

应收利息

3.资产负债表日 ① 若公允价值>账面价值

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

② 若公允价值<账面价值

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动

4.出售 借：银行存款(实际收到金额)

公允价值变动损益(借或贷)

贷：交易性金融资产----成本

交易性金融资产----公允价值变动(借或贷)

投资收益((借或贷)(倒挤))

【例题6】甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元(含已宣告但尚未领取的现金股利30万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为(　)万元。

A.111

B.115

C.151

D.155

[答疑编号1337302114]

『正确答案』B

『答案解析』甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益：

=920-800-5=115(万元)

1.购入：

借：交易性金融资产—成本　　　　　　　800

投资收益 (交易费用)　　　　　　 　4

应收股利　　　　　　　　　　　　　 30

贷：银行存款 (按实际支付金额入账)　834

2.非持有期间取得的现金股利;

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　30

贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　30

3.6月30日：

若公允价值760<账面价值　　800

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　40

贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　40

4.出售：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 915

交易性金融资产----公允价值变动　　　40

贷：交易性金融资产----成本　　　　　　800

公允价值变动损益　　　　　　　　　 40

投资收益(倒挤)　　　　　　　　　115

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