中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

五、固定资产减值

可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

计算确定资产可收回金额步骤：

第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。

第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

[例4—8](教材P279)某企业20×5年12月31日购入一台机器设备，原值为200000元，预计净残值为8000元，预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。20×8年12月31日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为70000元，未来现金流量的现值为80000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限不变，预计净残值为2000元。

『正确答案』

(1)计算该机器设备20×6年1月至20×8年12月的累计折旧。

年折旧额=(200000-8000)÷5=38400(元)

累计折旧=38400×3=115200(元)

(2)计算该机器设备20×8年12月31日的净值。

200000-115200=84800(元)

(3)计提减值准备。

可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未现金流量的现值两者中较高者：80000元

减值损失：84800-80000=4800(元)

借：资产减值损失 4800

贷：固定资产减值准备 　4800

(4)20×9年1月起月折旧额。

(80000-2000)÷(12×2)=3250(元)

【例题3】甲公司2008年12月投入使用一台设备，该设备原值62万元。预计可使用5年，净残值为2万元，采用年数总和法计提折旧。年末，对该设备进行检查后，估计其可收回金额为22万元，仍可使用3年，净残值为0，折旧方法仍采用年数总和法。则该设备应提折旧额为(　)万元。

A.11.0

B.11.2

C.12.0

D.12.4

『正确答案』A

『答案解析』2009年、共计提折旧=(62-2)×(5/15+4/15)=36(万元);

固定资产余额=62-36=26万元，因为估计其可收回金额为22万元，所以应计提减值准备4万元;

计提减值准备后折旧计提基数为22万元，应计提折旧=22×3/6=11(万元)。

【例题4·单选题】(2007年试题)20×7年末，某公司一台原值为10万元的设备以已出现减值迹象，截止到20×7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：

A.0

B.0.24万元

C.0.5万元

D.0.74万元

『正确答案』B

『答案解析』机器设备净值=100 000-57 600=42 400(元) 可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者，即40 000元。

机器减值损失=42 400—40 000=2 400(元)。

【例题5·多选题】(2007年试题)按照我国企业会计准则的规定，下列资产减值准备不得转回的有：

A.坏账准备

B.存货跌价准备

C.长期股权投资减值准备

D.固定资产减值准备

E.无形资产减值准备

『正确答案』CDE

六、固定资产处置

(一)固定资产的出售

(二)固定资产的报废与毁损

账务处理：

(1)结转清理固定资产账面价值

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

(3)销售不动产，计提营业税

借：固定资产清理

贷：应交税费

(4)出售变价收入

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税

(5)残值变价收入

借：银行存款

贷：固定资产清理

(6)索赔款项

借：其他应收款

贷：固定资产清理

(7)结转清理净损益，

①若为净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

②若为净损失

借：营业外支出——处置非流动资产损失

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（责任编辑：中大编辑）