中级审计师

第九章 财务报告

第一节 财务报告概述

第二节 资产负债表

一、资产负债表的内容和格式

二、资产负债表的编制

1.直接根据总账科目的余额填列。

2.根据几个总账科目的余额计算填列。

3.根据有关明细科目的余额计算填列

4.根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列。

5.根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列。

编制中应注意的问题

(1)应收账款、预收款项、应付账款、预付款项等项目的编制：

【例题】2008年12月31日，某公司有关账户余额如下：应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元;预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元;应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元;预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。则：

应收账款项目＝1＋3＝4(万元)

预收款项项目＝2＋4＝6(万元)

应付账款项目＝6＋8＝14(万元)

预付款项项目＝5＋7＝12(万元)

【2007年试题】某企业20x7年12月31日，“应收账款”明细科目的借方余额为60 000元，贷方余额为30 000元;“坏账准备”科目的贷方余额为8 000元;“预收账款”明细科目的借方余额为20 000元，贷方余额为40 000元，假设“其他应收款”余额为0，则年末资产负债表上，“应收账款”项目应列示的金额为：（  ）。
A.22 000元
B.42 000元
C.72 000元
D.80 000元

【答案】C
【解析】在资产负债表，“应收账款”、“预收帐款”项目应分别以“应收账款”、预收账款”明细科目借方余额之和、贷方余额之和填列。其中，“应收账款”项目还应扣除相应的坏账准备。

(2)存货项目

(3)下列项目应根据资产净额(即账面余额减去“准备”)填列：应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目。

【例题】下列帐户的期末余额，不应在资产负债表中“存货”项目内填列的是（  ）。
A.发出商品
B.对外出租的包装物
C.委托代销商品
D.工程物资

【答案】D
【解析】工程物资一般专门用于在建工程，不符合存货的定义，所以不应在存货项目反映。

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