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 审计师考试《审计理论与方法》第七章 内部控制及其测评

知识点六、内部控制测评的步骤和方法

内部控制测评的四个步骤：

（一）调查了解并记录内部控制，并作出相应的记录（掌握P126）

1、调查方法

（1）询问被审计单位的管理人员和其他有关人员。

（2）检查内部控制过程中生成的文件和记录。

（3）观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况。

（4）追踪有关业务的处理过程。

2、调查结果记录方式--文字说明法；调查表法；流程图法

（1）文字说明法：将被审计单位内部控制的调查结果，以简洁的文字加以叙述的方法。

优点：深入具体，适用范围广

缺点：对内部控制系统细节的描述难以做到简明扼要；不适用对规模大、内控系统复杂的企业的评价；对同一结果的描述可能引起歧义；

（2）调查表法：指审计人员利用事先设计好的标准化格式的调查表来反映被审计单位内部控制状况的方法。

优点：范围明确、问题突出，容易发现问题；标准调查表适用同类型单位，减少工作量；由不同的人作答，有助于保证调查效果

缺点：反映问题不全面，仅限于被调查事项；简单的"是"或"否"回答难以反映审计事项的具体情况和问题的程度；调查表格式标准化难以适用各类企业；

（3）流程图法：指用特定的符号和图形来描述某项业务的整个处理过程，将凭证和记录的产生、传递、检查、保存及其相互关系，用图解的形式直观地表达出来的方法。

优点：形象直观；便于随时根据业务控制程序变化对流程图作出修改

缺点：缺少文字说明，不易理解较复杂的业务；流程图绘制有技术要求，存在一定难度

（二）对内部控制进行初步评价，评价控制风险（P128）

初步评价的内容：内部控制健全性和合理性

1、健全性评价内容：应有的控制环节是否设置齐全--内部控制强点和弱点

2、合理性评价内容：内部控制的布局是否合理

经过初步评价，审计人员认为应当测试相关内部控制的有效性的情形有两种P129。

（三）如果决定依赖内部控制，实施内部控制测试 （掌握P129）

内部控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序，被称为遵循性测试。

1、内部控制测试方式：业务程序测试；功能测试

2、内部控制测试范围：范围越大，提供的证据有效性越充分，但要受审计效率和成本的约束。

范围确定方法：统计抽样法；经验估计法

范围确定影响因素：审计人员对控制风险的估计水平

3、内部控制测试的方法：检查；询问；观察；重复操作

（四）对内部控制进行再评价（掌握P131）

对内部控制的再评价，是指在初步评价的基础上，根据内部控制测试的结果对控制风险水平做出进一步评价。

控制风险的水平，可以用高、中、低得概念表示，也可以将控制风险量化为百分比来表示。

1、低控制风险

评价标准：内部控制健全且执行良好

审计策略：利用内部控制，减少实质性测试的数量和范围

2、中等控制风险

评价标准：内部控制比较健全，尚存在一定的薄弱环节或缺陷

审计策略：扩大实质性测试的深度和广度，增加财务报表项目检查的数量和范围

3、高控制风险

评价标准：内部控制极不健全，或设计了良好的内部控制但未予有效执行；无法对内部控制的有效性作出评价

审计策略：对经济业务和财务报表项目实施详细的实质性测试

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