中级审计师

三、长期股权投资权益法核算

1.权益法的适用范围

(1)对联营企业投资

(2)对合营企业投资

2.权益法核算

可以在“长期股权投资”科目下，设置“成本”，“损益调整”，“其他权益变动”等明细科目。

(1)初始投资成本

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

(2)享有被投资单位实现的净损益

被投资单位发生盈利：

借：长期股权投资－－损益调整

贷：投资收益

被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。

①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

②已取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响。

③对投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。

被投资单位发生亏损：

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整

按照以下顺序进行处理：

①冲减长期股权投资的账面价值

②已对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期投资的账面价值。(长期性应收项目)

③按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

④被投资企业以后期间实现盈利的，扣除确认的亏损分担额后，应按照与上述顺序相反的顺序处理。

被投资单位宣告分派现金股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

(3)享有被投资单位除净损益以外所有者权益变动

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

(4)长期股权投资减值

可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的限制两者较高者确定。

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

注：长期股权投资减值准备已经确认，在以后会计期间不得转回。

(5)处置

借：银行存款

长期股权投资

贷：应收股利

投资收益

【例题1】采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：（ ）。(2008年考题)
A.投资收益
B.资本公积——其他资本公积
C.营业外收入
D.长期股权投资——其他权益变动

【答案】C

【例题2】甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：（ ）。(2007年考题)
A.540万元
B.900万元
C.960万元
D.1020万元

【答案】C
【解析】乙公司的是、初始投资成本：1600×60%＝960万元

【例题3】甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：

(1)2008年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——D公司(投资成本)1000

贷：银行存款 1000

应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝4000×20%＝800(万元)，因初始投资成本1000>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800，不调整长期股权投资的初始投资成本。

(2)2008年12月31日，D公司2008年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：

借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120

贷：投资收益 120

借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30

贷：资本公积——其他资本公积 30

(3)2009年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。

借：应收股利(200×20%) 40

贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40

借：银行存款 40

贷：应收股利 40

(4)2009年D公司发生亏损2000万元，2009年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。

借：投资收益 (2000×20%) 400

贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400

计提减值准备前长期股权投资的账面余额＝投资成本1000＋损益调整(－320)(120－40－400)＋其他权益变动30＝710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：

借：资产减值损失 10

贷：长期股权投资减值准备 10

(5)2010年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。

借：银行存款 800

长期股权投资减值准备 10

资本公积——其他资本公积 30

长期股权投资—— D公司(损益调整)320

贷：长期股权投资—— D公司(投资成本) 1000

—— D公司(其他权益变动)30

投资收益 130

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