中级审计师

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（三）持有至到期投资收益的核算
    持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
    1、若债券分期付息、一次还本
    应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。会计分录：
    借：应收利息
      贷：投资收益
      借记或贷持有至到期投资——利息调整
    收到后：借：银行存款
              贷：应收利息

    【例题】某企业2008年6月1日购入面值为1000万元的一次还本分期付息的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元。该项债券投资初始确认的利息调整金额为：（  ）。
    A.35万元
    B.55万元
    C.85万元
    D.105万元

    【答案】A
    【解析】＝1105－1000－50－20

    2、若一次还本付息
    按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
    借：持有至到期投资——应计利息
      贷：投资收益
      借记或贷持有至到期投资——利息调整

    【例题】（2007中）到期一次还本、分期付息的持有至到期投资与到期一次还本付息的持有到期投资，会计核算上的主要差别在于：（  ）。
    A.初始投资成本的确认方法不同  
    B.持有至到期投资减值的核算不同  
    C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同 
    D.交易费用的核算不同 

    【答案】C

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