初级审计师

★ 考点二 业务循环中的内部控制(掌握)

一、明确的职责分工

(1)批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大;

(2)批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险;

(3)发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃;

(4)发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰;

(5)收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰;

(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污;

(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污;

(8)编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊;

(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。

二、信息传递程序控制

1. 授权程序。

包括：(1)赊销审批(2)发运审批(3)销售价格、销售条件、运费、退货和折让审批(4)保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。

2. 文件和记录的使用。

包括：(1)销货单、销售发票、发运凭证连续编号，以防止遗漏开票或记录销售业务(完整性)，防止重复开票或记账(发生认定)。——主要防范完整性

(2)单据多联次

(3)定期编制并向客户寄送对账单。

(4)按照每个客户建立应收账款明细账。

3. 独立检查。由内部审计师或其他独立人员进行。

三、实物控制

(一)限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单;对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。

(二)限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。

四、定期寄出对账单

由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单。

【例题1-多】(2009)销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有( )

A.客户订货单

B.销货单

C.销售合同

D.销售发票

E.付款凭单

【答案】ABCD

【例题2-单】销售与收款循环主要凭证和记录按业务顺序依次为( )

A.订货单、贷项通知单、现金日记账

B.订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销货发票

C.销货日记账、发票、贷项通知单、收款凭证

D.发货单、销货合同、订货单

【答案】B

【例题3-多】某企业的销售与收款循环职责分工包括：销售部门无权批准赊销;发货与开票相互独立;应收账款会计员负责编制、寄送对账单;坏账注销与否由应收账款会计员决定;发送货物后并由该人及时记账。则该企业的销售和收款循环职责分工中，不符合内部控制要求的有( )

A.销售部门无权批准赊销

B.发货与开票相互独立

C.应收账款会计员负责编制、寄送对账单

D.坏账注销与否由应收账款会计员决定

E.发送货物后并由该人及时记账

【答案】CDE

【解析】应收账款会计员负责编制，分人寄送对账单;坏账注销不应由应收账款会计员决定;发送货物与记账相互独立，不应由同一人完成。

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（责任编辑：zyc）

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