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审计师考试《法律知识》辅导：增值税（4）
四、一般纳税人税额的计算
扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
1、销项税额的计算
销项税额=销售额×税率
公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。
（1）一般销售方式下的销售额
销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
销售额为不含增值税的销售额，若含税则要换算成不含税销售额，价外费用为含税收入，要换算成不含税收入
销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）
（2）特殊销售方式下销售额
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三种折扣折让 |
税务处理 |
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折扣销售 |
关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明： 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 |
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还本销售 |
以货物销售价格计算销售额，不得扣减还本支出 |
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以旧换新销售 |
按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外） |
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以物易物销售 |
双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 |
（3）包装物押金处理
销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不逾期的，不并入销售额征税，逾期不退还的包装物押金应并入销售额。
2、进行税额的抵扣
（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额
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（1）以票抵税 |
① 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ② 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 |
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（2）计算抵税 |
① 外购免税农产品: 进项税额=买价×13% ② 外购运输劳务： 进项税额=运输费用×7% |
（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额
下列共三类六项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额：
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分类 |
内容 |
| 购进货物改变生产经营用途 | （1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务； （2）用于免税项目的购进货物或应税劳务； （3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务； （4）非正常损失的购进货物； （5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 |
| （6）扣税凭证不合格 | 纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 |
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