中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：增值税纳税人和征税范围

（2）一般纳税人应纳税额的计算。

为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

① 销项税额。

纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，即：

销项税额=销售额*税率

② 进项税额。

是纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。

③ 准予抵扣的进项税额包括：

a ．纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

b ．纳税人进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；

c ．一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和 10 ％的扣除率计算进项税额，即：进项税=买价*扣除率；

d ．一般纳税人外购货物（固定资产除外）以及销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，按 7％的扣除率计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

④ 不得扣除进项税额的项目包括：

a ．购进固定资产；

b ．用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

c ．用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

d ．用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

e ．非正常损失的购进货物；

f ．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

⑤ 进项税额申报抵扣的时间：

a ．工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物已经验收入库后申报抵扣。

b ．商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在付款后申报抵扣；商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，收到增值税专用发票时申报抵扣。

c ．一般纳税人购进应税劳务，在劳务费用支付后申报抵扣。

（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

计算公式为：应纳税额=销售额*征收率

此销售额为不含增值税的销售额。

（4）进口货物按照组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=（关税完税价格＋关税）/ ( 1 - 消费税税率）

4．熟悉增值税专用发票的使用和管理

5．熟悉纳税义务发生时间与纳税期限

6．了解纳税地点

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（责任编辑：中大编辑）