中级审计师

内部债权项目于债务项目的抵消处理

第三节    内部债权债务的抵消处理

一、内部债权项目于债务项目的抵消处理
①应收账款与应付账款；
②应收票据与应付票据；
③预付账款与预收账款；
④持有至到期投资与应付债券；
⑤应收股利与应付股利；
⑥其他应收款与其他应付款。
【例题】假设2008年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。则在2008年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：
借：应付账款   3000
    贷：应收账款  3000
借：预收账款   1000
    贷：预付账款    1000
借：应付票据   4000
    贷：应收票据    4000
借：应付债券   2000
    贷：持有至到期投资   2000
二、内部应收账款坏账准备的抵消处理
1、期初抵消分录
    借：应收账款（坏账准备）
        贷：未分配利润——期初
2、本期补提坏账准备
    借：应收账款（坏账准备）
        贷：资产减值损失
3、本期冲减坏账准备（相反分录）
    借：资产减值损失
        贷：应收账款（坏账准备）
【例题】
1、企业编制本期合并财务报表时，可能编制的内部债权债务抵销分录有：（2006年试题）
A ．借：应付账款
        贷：应收账款
B ．借：主营业务收入
        贷：应收账款
C ．借：未分配利润——年初
        贷：管理费用
D ．借：资产减值损失
        贷：应收账款（坏账准备）
E ．借：应收账款（坏账准备）
        贷：未分配利润——年初
【答案】ADE

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