初级审计师

第六章 货币资金审计

内容与重点

1、业务性质。货币资金业务内部控制和主要文件。

2、货币资金内部控制测评和审计目标。货币资金业务内部控制测评和审计目标

3、现金与银行存款审计。现金与银行存款审计内容。

4、外币业务与其他货币资金审计(中级要求)。其他外币资金审计内容。

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第一节 本业务的性质

知识点一、业务综述

业务流程：处理单据、受理结算凭证、办理结算、收款与付款、账务处理和银行存款余额调节。

知识点二、货币资金业务中的主要文件

货币资金业务涉及的主要凭证和记录有：原始凭证、现金日记帐、银行存款对账单、现金总账、银行存款总账及其他有关账户。

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知识点三、货币资金业务中的内部控制

1、职责分工

(1)采购、销售、劳动工资、其他零星收支与财会部门相互独立

(2)收入单据的开具与审核相互独立

(3)支出和报销单据的编制、审批、审核相互独立

(4)收付款结算办理与审核相互独立

(5)支票的签发与出纳相互独立

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(6)记账凭证的编制与审核相互独立

(7)出纳与会计相互独立分管货币资金收支和记录

(8)现金、银行存款日记账的登记与总账相互独立

(9)由出纳员以外人员编制银行存款调节表和对现金进行稽核

(10)支票与印章应由不同的人保管。

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例题：(2014中)审计人员对被审计单位货币资金业务内部控制进行评价时，认为下列职责应分离的有：

A.登记现金日记账与登记银行存款日记账

B.登记银行存款日记账与核对银行对账单

C.登记银行存款日记账与保管空白支票

D.保管空白支票与保管财务印章

E.登记现金日记账与登记现金总分类账

答案：BDE

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例题：(2011中)下列与现金业务有关的职责中，可以由一人同时承担的是：

A.支票与印章的保管

B.现金的收付与库存现金日记账的登记

C.现金的支付与报销单据的审批

D.银行存款日记账的登记和银行存款总账的登记

答案：B

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2、信息传递控制

建立健全货币资金业务循环内部控制，要求管理当局对于与此循环有关的信息传递程序实施严格有效的控制，包括：必要的审批授权程序、使用文件和记录、业务独立监督检查。

3、实物控制。

限制接近货币资金进行实物控制

例题：(2014初)被审计单位下列货币资金业务的内部控制制度中，与银行存款无直接关系的是：

A.每日清点现金，做到账实相符

B.当日收入的现金及时送存银行

C.对货币资金业务实施内部审计

D.货币资金收支与记账岗位分离

【答案】A

第二节 货币资金内部控制测评与审计目标

知识点一、货币资金内部控制测评

1、调查了解货币资金内部控制

2、抽查收款凭证

3、抽验付款凭证

4、抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对

5、抽查银行存款余额调节表与库存现金盘点表

6、查阅制度

7、检查货币资金收付凭证的管理

8、评价货币资金业务内部控制

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例题：(2011中)下列各项中，属于货币资金业务内部控制测试程序的有：

A.抽取付款凭证审查有无审批签字

B.检查银行存款余额调节表的编制是否及时正确

C.观察支票与印章的保管是否分离

D.分析每个月银行存款变动趋势是否存在异常

E.监督盘点库存现金

答案：ABC

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例题：(2013初)下列各项审计程序中，属于对现金业务进行内部控制测试的有：

A.观察现金收付是否按规定程序及权限办理

B.询问现金支票有无专人保管

C.观察出纳与会计职责是否严格分离

D.询问现金是否定期盘点核对

E.审查现金业务截止期是否正确

【答案】ABCD

【解析】选项E属于实质性测试。

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知识点二、审计目标

证实货币资金余额的真实性、所有权、完整性;证实货币资金收付业务的合法性;证实外币计价的正确性;证实货币资金分类、过账和汇总的正确性

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