中级审计师

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2011年审计师考试辅导资料：所有者权益审计

三．盈余公积审查

(1)编制或取得盈余公积明细表

(2)审查法定盈余公积

①审查利润形成的真实性。法定盈余公积是否真实．取决于利润形成的真实性。因此．应查明与利润形成有关的各因素是否真实、合法。

②审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定：审查提取比例是否符合规定：审查法定盈余公积使用是否合法。

③审查法定盈余公积提取金额的计算是否准确。以核对无误的可供分配利润乘以规定的提取比例，计算应提取的盈余公积，并与盈余公积账户和有关凭证核对．检查其计算是否准确。

(3)审查任意盈余公积

审查任意盈余公积提取及使用的合规性、合法性、正确性。查明该项业务开支范围有无超过规定．验证其计算是否准确。

(4)审查盈余公积账务处理准确性

审查法定盈余公积、公益金和任意盈余公积是否分设明细账核算；审查其提取、结转、减少是否反映在对应的明细账；对盈余公积的期初余额．可与上年度审计工作底稿核对；对期内增减的盈余公积，应逐笔审核凭证和账簿记录。并复核期末余额的准确性。

【例题3】

（2003）案例分析题

(一)资料

2003年4月。某市审计局派出审计组对某股份有限公司2002年度财务收支进行了审计。审计组的外勤工作结束日为5月10日，并于5月20日向市审计局提交了审计报告。有关情况和资料如下：

1．该公司2002年会计报表反映，2002年末资产总额为8 000万元，注册资本2 000万元．股东权益总额为2 500万元。当年的税前利润总额为300万元。适用所得税税率33％．该公司的会计报表无附注内容。

2．2001年末和2002年末的应收账款余额分别为l 800万元和1 200万元。公司的坏账核算方法一直采用备抵法。2001年和2002年的坏账准备计提比例分别为．5％0和3％o。3．2002年4月．该公司应收某客户的账款150万元．已被确认为坏账损失并予以注销．占2002年应收账款年末余额的12．5％。

4．2002年末。该公司的存货余额为l 200万元。2001年和2002年的存货计价方法分别为先进先出法和移动加权平均法。

5．2002年末．该公司的固定资产原值为2 800万元．2001年和2002年的固定资产折旧计提方法分别采用直线法和年数总和法。

6．2002年6月．该公司在用的机床1台因管理不善提前报废，原值320万元，累计折旧280万元．发生清理费用34万元。该台机器的原值占2002年固定资产原值余额的11．43％。

7．2002年末．该公司按利润总额10％计提法定盈余公积金30万元．该公司2002年度没有年初未分配利润、罚没和其他转入项目。

(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

60．通过对该公司法定盈余公积提取合规性的审查．审计人员可以认定法定盈余公积金存在的问题有：

A．提取顺序不符合规定

B．提取比例不符合规定

C．使用不符合规定

D．未经审批

【答案】A

四．未分配利润审查

(1)审查上年度结转以及本年度结转未

分配利润的实有额。将利润分配账户中总账与明细账核对。审查本年度未分配利润结转的真实情况。审查期初“未分配利润”账户余额是否与上期资产负债表所列数额相符，还应注意利润分配表上最后一项“未分配利润”与资产负债表上该项目口径的一致性。如果不符。应查明原因。

(2)审查未分配利润的合法性、准确性。

审查利润分配方案、分配方式。查明分配决定有无董事会提出的方案和股东大会的决议记录．分配决议案有无与法律及公司章程相抵触之处；账面记录的未分配利润，是否与分配方案相符。如有不符，应追查原因。

(3)审查利润分配账务处理的准确性。

利润分配分别在“盈余公积”和“利润分配”、“应付股利”等账户中核算反映。审查本期结转的利润分配账务处理的准确性。查明本期实现利润总额和利润分配结转的方向是否正确；利润调整时，是否直接在“未分配利润”明细科目核算。有无记人其他账户的情况。最后确定未分配利润明细账期末余额与资产负债表上该项目的一致性。

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