中级审计师

二、合并财务报表的合并范围（P363）

合并财务报表的合并范围应以控制为基础来确定。合并范围：

1、母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以上表决权的被投资企业

2、满足下列条件之一的被母公司控制的其他被投资企业

(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；

(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；

(3)有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；

(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

【例题】（2007中）在下列情况下，甲企业应当将被投资企业纳入合并范围的有：（ ）。

A.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但是根据公司章程或协议，有权决定被投资企业的财务和经营政策

B.甲企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业半数以上的表决权

C.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但有权任免被投资企业的董事会或类似机构的多数成员

D.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但能够对被投资企业实施重大影响

E.甲企业拥有被投资企业半数或以下的表决权，但在被投资企业的董事或类似机构中占有多数表决权

【答案】ABCE

三、合并财务报表的合并程序

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报告为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，统一子公司的会计政策和会计期间，由母公司编制。

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