中级审计师

三、 固定资产后续支出

(一)固定资产的修理

(二)固定资产的改扩建

固定资产在改扩建期间应当停止计提折旧

1、进行改扩建时，

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

2、发生有关改扩建费用借记“在建工程”

3、改扩建完成

借：固定资产

贷：在建工程

(三)固定资产的装修

基本账务处理同改扩建

1、装修支出满足固定资产确认条件下，应单独作为一类固定资产，设置“固定资产——固定资产装修”科目核算，

2、在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

3、如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。

四、 固定资产减值

可收回金额－－－－指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

计算确定资产可收回金额步骤：

第一步－－－－确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

第二步－－－－确定资产预计未来现金流量的现值。

第三步－－－－比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题】20x7年末，某公司一台原值为10万元的设备已出现减值迹象，截止到20x7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：（ ）。(2007年试题)
A.0
B.0.24万元
C.0.5万元
D.0.74万元

【答案】B
【解析】机器设备净值＝100 000—57 600＝42 400元 可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者，即40 000元。
机器减值损失＝42 400—40 000＝2 400元

【例题2】按照我国企业会计准则的规定，下列资产减值准备不得转回的有：（ ）。(2007年试题)
A.坏账准备
B.存货跌价准备
C.长期股权投资减值准备
D.固定资产减值准备 E.无形资产减值准备

【答案】 CDE

五、 固定资产处置

账务处理：

(1)结转清理固定资产账面价值，

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

(2)支付清理费用，

借：固定资产清理

贷：银行存款

(3)销售不动产，计提营业税，

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

(4)出售变价收入，

借：银行存款

贷：固定资产清理

(5)残值变价收入，

借：银行存款

贷：固定资产清理

(6)索赔款项，

借：其他应收款

贷：固定资产清理

(7)结转清理净损益，

①若为净收益，

借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

②若为净损失，

借：营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

【例题】下列固定资产的处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：（ ）。(2006年考题)
A.固定资产的出售
B.固定资产的报废
C.固定资产的毁损
D.固定资产的盘亏

【答案】D

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