中级审计师

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（3）销项税额
    销项税额可由一般销售和视同销售产生：
    ●一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下：
    借：银行存款
        贷：主营业务收入
            应交税费——应交增值税（销项税额）
            其他业务收入
    ●视同销售，需要计算销项税额。
    ●混合销售行为与兼营销售行为

    P298【例题5-2】

   
（4）出口退税
    应退还的税款首先抵扣内销货物的应纳税款，不足抵扣部分予以退税。
    ●按规定计算的当期应予抵扣的税额，会计分录：
    借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
        贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
    ●因应抵扣的税额大于应纳税额而不足抵扣的部分，按规定予以退税，会计分录：
    借：其他应收款
        贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
   
（5）交纳增值税
    借：应交税费——应交增值税（已交税金）
        贷：银行存款
 
（6）结转未交或多交增值税
    ●转出未交增值税，会计分录：
    借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
        贷：应交税费——未交增值税
    ●转出多交增值税，会计分录：
    借：应交税费——未交增值税
        贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
   
2、小规模纳税人（P301）
    （1）科目设置
    小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。
    （2）税额计算
    ●购进货物时其进项税额不能抵扣：
    借：原材料
        贷：银行存款
    销售货物时按不含税价格计算应交增值税，所作分录为：
    借：银行存款 
        贷：主营业务收入 
            应交税费——应交增值税
   

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