中级审计师

第十章 合并财务报表

编制合并财务报表

第四节 内部购销业务的抵销

(1)存货内部交易的抵销

【例题5】2008年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批，取得收入20000元，增值税税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。

(1)母公司12月10日销售时

借：银行存款 23400

       贷：主营业务收入 20000

              应交税费——应交增值税(销项税额) 3400

借：主营业务成本 14000

       贷：库存商品 14000

(2)子公司购入时：

借：库存商品 20000

       应交税费——应交增值税(进项税额)3400

       贷：银行存款 23400

(3)2008年12月31日，合并抵销分录的编制：

①假设子公司内部购入存货全部未销，则抵销分录如下：

借：营业收入20000

       贷：营业成本 14000

              存货(20000×30%)6000

②假设内部购入的存货全部已销：

2008年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经收到。

子公司销售时：

借：银行存款 35100

       贷：主营业务收入 30000

              应交税费——应交增值税(销项税额)5100

借：主营业务成本 20000

       贷：库存商品 20000

则2008年12月31日，编制合并抵销分录如下：

借：营业收入 20000

       贷：营业成本 20000

(2)固定资产内部交易的抵销

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