中级审计师

2013年审计师考试时间：2013年10月13日。为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2013年审计师考试《法律知识》考点，希望对各位考生的复习有所帮助 ！

向债权人函证应付款项数额（P260）

内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

1. 函证应付款项的必要性

如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。

对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主。

因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。 　

2.函证对象

①内控有缺陷；

②无对账单；

③应付账款金额较大；

④欠账时间较长；

⑤核对时发现账证不符；

⑥余额为零；

⑦往来频繁；

⑧变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。

3.函证回函认可的金额与函证金额有差异

4.可能存在舞弊

函证应付账款时，被审计单位无法提供债权人确切的单位和地址，则可能存在舞弊问题。诸如为逃税或截留利润而将收入转到应付账款账户等。

【例题7·单选题】（2009年试题）

审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应（　）。

A.作出账实不符结论 　

B.核对账表 　

C.函证债权人 　

D.直接调整账项

【答案】C

【解析】函证对象：内控有缺陷；无对帐单；应付账款金额较大；欠账时间较长；核对时发现账证不符；余额为零；往来频繁；变动很大的账户以及其他有代表性的账户进行函证。

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（责任编辑：中大编辑）

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