中级审计师

第二节 内部投资业务的抵消处理

一、同一控制下内部投资业务的抵消处理

       （二）对非全资子公司的抵消处理

       1、母公司长期股权投资和少数股东权益与合并时子公司所有者权益的抵消处理

借：股本(或实收资本)

       资本公积

       盈余公积

       未分配利润——年初(所有者权益变动表)

       贷：长期股权投资

              少数股东权益

【例题1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股权。乙公司净资产账面价值3 000万元，其中股本1 000万元，资本公积1 200万元，盈余公积300万元，未分配利润500万元;甲公司确认长期股权投资2 400万元。甲公司各期编制的长期股权投资与合并时乙公司所有者权益的抵消分录为：

借：股本 1 000

       资本公积 1 200

       盈余公积 300

       未分配利润——年初 500

       贷：长期股权投资 2 400

              少数股东权益(3 000×20%)        600

2、合并后少数股东享有子公司所有者权益变动份额的抵消处理

(1)合并后少数股东享有子公司资本公积变动份额的抵消处理

借：资本公积

       贷：少数股东权益

(2)合并后少数股东享有子公司盈余公积变动份额的抵消处理

1)前期抵消

借：盈余公积

       贷：未分配利润——年初

2)本期发生

借：盈余公积

       贷：未分配利润——提取盈余公积

(3)合并后子公司未分配利润变动的抵消处理

1)子公司未分配利润增加

借：少数股东权益(利润表)

        贷：未分配利润——对所有者的分配

少数股东权益(资产负债表)

2)子公司发生亏损

借：少数股东权益

       贷：少数股东权益

　3、母公司收到子公司分派现金股利的抵消处理(同全资子公司母公司收到分派现金股利的抵消处理)
(1)投资当期子公司分派现金股利的抵消处理

冲投资成本

借：长期股权投资

       贷：未分配利润——对投资者的分配

(2)以后期间子公司分配现金股利的抵消处理

①抵消以前期间累计冲减投资成本的数额和子公司累计分派的现金股利的数额

借：长期股权投资

       贷：未分配利润——年初

②抵消母公司当期收到现金股利确认的投资收益和子公司当期分派的现金股利

1)确认当期收益

借：投资收益

       贷：未分配利润——对所有者的分配

2)冲减投资成本冲回

借：投资收益

       贷：长期股权投资

③抵消母公司确认投资收益后提取的法定盈余公积

借：盈余公积

       贷：未分配利润——提取盈余公积

如有期初数的需要进行抵消

借：盈余公积

       贷：未分配利润——年初

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