中级审计师

2014年审计师考试时间为10月19日，为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2014年审计师考试科目《企业财务审计》考点，希望对各位考生的复习有所帮助！

3.函证应收账款(P237)

(1)函证目的

函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。

(2)函证的范围和对象

金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。

如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。

(3)函证方式

①肯定式或称积极式函证

向债务单位发函后，请债务单位必须向审计人员回函，答复询证函上所列示的金额是否正确;

②否定式或称消极式函证

向债务单位发函后，请债务单位仅在结欠金额有错误的情况下回函审计人员。

在审计工作中，两种方式可以结合使用。

③在采用肯定式函证方法时，如未能收到对方的回函，则应继续发函或派专人前往调查.如果债务单位的复函与账列欠款额有重大差异的。也应作进一步调查。

④当审计人员收到所有调查回函后.应编制应收账款调查汇总表。将表中数字与应收账款明细账、总账核对，以查明应收账款余额的真实性和正确性。

【例题10·多选题】(2010年试题)审计人员通过直接向应收账款债务人进行肯定式函证，可以证实的内容有：

A.应收账款债务人是否存在

B.应收账款业务内部控制是否健全

C.应收账款余额是否正确

D.应收账款在财务报表附注中的披露是否恰当

E.应收账款收账政策是否合理

【答案】AC

【解析】函证是对客户是否存在，以至资产是否存在的最好证实。

(4)不宜函证----采取替代程序

对于有些债务单位，由于其单位性质、地点或其他原因不宜发函询证的，也可以采取其他验证方式。如审查合同、定货单、货运单据、销货发票以及其他单据，以证实应收账款确因实际销货而发生。

(5)函证过程的控制

向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

【例题11·单选题】在审查应收账款过程中，控制函证过程的人员应是：

A.财务主管

B.出纳人员

C.审计人员

D.销售人员

【答案】C

【解析】向债务单位的函证过程均由审计人员控制。

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（责任编辑：中大编辑）

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