中级审计师

二、应收账款——短期债权（掌握P245）

1、应收账款的入账金额

通常情况下，应收账款按实际发生的交易额入账，在有折扣情况下，实际交易额为扣除商业折扣但未扣除现金折扣的金额。

商业折扣－－－－为了促销，存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

现金折扣－－－－为及早收回赊销款。总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入账，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。

2、应收账款的核算

（1）取得应收账款的会计分录：

借：应收账款

    贷：主营业务收入

        应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）实际收到款项的会计分录

借：银行存款

    财务费用（现金折扣）

    贷：应收账款

3、坏账的核算

（1）坏账确认的条件

债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回，或债务人长时间（一般为3年以上）不能清偿债务，并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。

（2）坏账损失核算方法（掌握P246）

设置“坏账准备”科目。根据我国会计准则，应计提坏账准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。

【例题】备抵法下，采用应收款项余额百分比法估计坏账损失时，影响年末坏账准备提取额的因素有：（ ）。

A.“应收票据”科目年末余额

B.“应收账款”科目年末余额

C.“预付账款”科目年末余额

D.“其他应收款”科目年末余额

E.坏帐准备提取比例

【答案】BDE

坏账准备金的计算方法：

应收款项余额百分比法——按应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法

账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法

账务处理：

①提取准备金时

借：资产减值损失

    贷：坏账准备

②确认并转销坏账时

借：坏账准备

    贷：应收账款/其他应收款

③已转销的坏账又收回时

借：应收账款/其他应收款

    贷：坏账准备

借：银行存款

    贷：应收账款/其他应收款

④以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：

借：资产减值损失

    贷：坏账准备

⑤以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：

借：坏账准备

    贷：资产减值损失

P246【例题2－8】

【例题】（2005初）某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。2004年12月31日应收账款余额360万元，其中一年以内应收账款余额300万元，超过一年的应收账款余额60万元。计提2004年坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额15万元。该企业2004年应计提的坏账准备金是：（ ）。

A.－3万元

B.－12万元

C.0

D.3万元

【答案】D

【解析】坏账准备＝360×5%－15＝3

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