中级审计师

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    2、长期股权投资权益法核算（掌握P261）

    （1）权益法的适用范围：对联营企业投资、对合营企业投资

   【例题】（2007初）按照《企业会计准则》，下列情况下的长期股权投资，应采用权益法核算的有：（  ）。
    A.对子公司的投资  
    B.对被投资企业具有共同控制的投资  
    C.对被投资企业具有重大影响的投资 
    D.不具有共同控制或重大影响且活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 
    E.不具有共同控制或重大影响但活跃市场上有报价、公允价值能可靠计量的投资

    【答案】BC

    （2）科目设置
    在“长期股权投资”科目下，设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目
    权益法核算

    （3）初始投资成本的调整
  长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额差额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
  长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额差额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

    【例题】（2008中）采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：（  ）。
    A.投资收益
    B.资本公积——其他资本公积
    C.营业外收入
    D.长期股权投资——其他权益变动

    【答案】C

    P261【例题3-7】

    （4）投资损益的确认
    被投资单位发生盈利：
    借：长期股权投资--损益调整
        贷：投资收益
            被投资单位发生亏损：
    借：投资收益
        贷：长期股权投资—损益调整
    在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应按下列顺序进行处理：
    首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，不足冲减的，冲减长期权益的账面价值；最后，上述处理后，按合同或协议规定需承担额外义务的，应确认预计负债计入当期投资损失。
    被投资单位宣告分派现金股利：
    借：应收股利
    贷：长期股权投资—损益调整
    投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利和持股比例计算的应分得的现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。

    【例题】采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变化的是：（  ）。
    A.被投资企业实现净利润
    B.被投资企业发生净亏损  
    C.被投资企业宣布分派股票股利
    D.被投资企业宣布分派现金股利

    【答案】C

    （5）被投资企业其他权益变动的调整
    在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

    【例题】（2006初）甲企业2004年1月1日支付银行存款600万元，取得乙企业30%的股份，并采用权益法核算长期股权投资。乙企业2004年实现净利润350万元，2005年4月宣告分派现金股利280万元。乙企业宣告分派现金股利时，甲企业正确的处理方法是：（  ）。
    A.确认投资收益105万元
    B.确认投资收益84万元 
    C.冲减长期股权投资84万元
    D.增加长期股权投资105万元

    【答案】C 

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