初级审计师

第七章 财务报告审计

内容与重点

1、财务报告内部控制测评和审计目标。财务报告内部控制、测评、审计目标、财务报告舞弊关键信号。

2、个别财务报表审计。资产负债表、利润表、所有者权益和现金流量表审计内容。

3、合并报表和分部报告审计(中级要求)。合并报表、分部报告、企业合并审计主要内容。

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第一节 财务报告内部控制测评和审计目标

考点一、财务报告内部控制的主要环节

(2009、2010年考点)

1、岗位责任控制

2、编制程序的控制

期末结账控制;对账控制;试算平衡控制

3、会计稽核控制

报表内容控制;编制方法控制;审核控制

4、报送时间控制

5、公司治理层面控制

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考点二、内部控制测评

测评的步骤与方法(2013年考点)

1、了解并描述资产负债表编制的内部控制

2、通过审阅有关表、账或进行实地观察，验证资产负债表编制程序的健全性、合理性和有效性，并针对控制弱点作进一步调查、分析，提出改进的意见和建议。

3、通过调查、询问、实地观察

4、运用抽查法(必要时对重要账户和重要事项采用详查法)检查编表前的准备工作是否充分、有效

5、调查了解有关人员掌握资产负债表的编制原则、程序、方法的程度，初步审查编制报表的质量

6、索取以往年度报表报送工作的资料，了解执行编报时间控制方式的情况

7、评价内部控制

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考点三、财务报告审计目标

证实报表内容真实性;证实报表内容的完整性;确认报表编制方法合规性、一贯性;揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据;证实合并会计报表合并范围的正确性。 (2004、2009、2012年考点)

考点四、财务报告舞弊信号的识别

(2007、2009、2011、2012、2014年考点)

1、常见的财务报告舞弊方式

(1)操纵、伪造或篡改会计记录或支持文件

(2)误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息

(3)错误运用会计政策

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2、关键舞弊信号

(1)年末或季末收入大量增长

(2)销售增长超过行业水平，并不能被合理证明：

(3)毛利率异常增长;

(4)年末之后销售退回增加;

(5)应收账款回收天数显著增加或显著高于行业平均水平

(6)存货周转天数增加

(7)财务杆杠显著变化

(8)企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负

(9)非财务业绩指标的显著变化

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第二节 个别财务报表审计

考点一、资产负债表的审查

(2004、2006-2008、2011年考点)

1、复查和评价审计证据

2、检查会计原则的遵循

(1)一贯性原则：资产项目会计处理方法一经采用不应随意变更，保持前后一致性

(2)实际成本计价原则

(3)谨慎性原则

(4)重要性原则

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3、审查报表编制的准确性和编制方法的合规性

审查方法：审阅法和核对法

4.审查所得税会计处理

5.审查报表所列主要指标的可信性

审查的主要指标：偿债能力指标、

获利能力指标、经营能力指标

6.审查资产负债表及其附注披露的正确性

审查企业是否按企业会计准则在报表附注中披露于或有事项有关的信息：预计负债情况;或有负债情况

7.审查资产负债表日后事项

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考点二、利润表和所有者权益(或股东权益)变动表的审查

审查的主要内容：

1、管理费用审查(2006年考点)

2、营业外收入审查：合法性、完整性、账务处理正确性(2008年考点)

3、审查企业收到的政府补助收入——收入账务处理正确性(2008年考点)

4、营业外支出审查——支出的合规性、合法性和正确性;账务处理正确性(2011年考点)

5、所得税审查——征税范围、计税依据、税率、税额计算、减免、信息披露正确性

6、复查和评价审计证据——销售收入、成本和费用、营业外收支和利润等审计证据(2012、2013年考点)

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7、检查会计原则的遵循

检查内容：权责发生制原则;配比原则;划分收益性支出和资本性支出原则;谨慎性原则

8、审查企业在附注披露与收入有关信息的正确性

9、审查所有者权益(或股东权益)变动表

10、审查报表编制的正确性和编制方法的合规性

11、审查报表所列指标的可信性

审查的主要指标：投资报酬率和产品成本利润率

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考点三、现金流量表的审查

1、审查内容——现金流量表各要素;报表项目

2、实质性测试的方法

检查核对法;分析法(趋势分析法、比率分析法、金额验证法);

考点四、报表附注的审查

审查内容：

1、会计政策，会计估计变更和前期差错更正情况(2012年考点)

2、关联方关系及交易披露情况

当关联方为企业，并且存在控制与被控制关系时，无论关联方有无交易.均应在会计报表中披露关联企业的详细资料.具体资料内容在企业会计准则中有明确规定。

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第三节 合并报表和分部报告审计(中级要求)

考点一、企业合并的审查

审查内容:合并方在企业合并中取得的资产和负债;合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用的处理;企业合并发生当期的期末购买方是否在附注中按要求披露与企业合并的信息。

考点二、合并报表的审查

(2007、2011-2014年考点)

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审查内容：

1、审查合并会计报表合并范围

2、重视审查个别会计报表

3、审查合并工作底稿和抵销分录编制

4、审查合并会计报表编制格式正确性

5、审查合并会计报表所列指标的可信性

6、审查合并报表附注信息披露完整性

考点三、分部报告的审查

考点四、关联方披露的审查

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(2012初)下列财务报告审计目标中，属于合并财务报表审计所特有的目标是：

A.报表内容的真实性

B.报表编制方法的合规性

C.报表编制方法的一贯性

D.报表合并范围的正确性

答案D

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(2013中)审计人员在对被审计单位应纳税所得额进行审查时发现下列事项，其中属于应在税前会计利润基础上予以调增的项目有：

A.向税务机关缴纳的税收滞纳金

B.因污染环境而支付的罚款

C.向关联企业的捐赠

D.所购国债的利息收入

E.从联营企业分得的税后利润

【答案】ABC

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(2014中)下列情形中，审计人员认为属于财务报告舞弊风险信号的有：

A.应收账款回收天数显著增加

B.关键管理人员频繁更换

C.毛利率显著高于行业平均水平

D合并资产负债表中单独列示商誉项目

E.关联方交易明显增加

【答案】ABCE

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