中级审计师

4、混合销售和兼营销售行为

混合销售     看企业主要经营业务决定交那个税

兼营销售     能分别核算的各交各的税，不能分别核算的一并缴纳增值税

结转未交或多交增值税的账务处理

5、结转未交或多交增值税的账务处理

月末转出未交增值税

    借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

      贷：应交税费——未交增值税

月末转出多交增值税

    借：应交税费——未交增值税

      贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

缴纳本期未交的增值税

    借：应交税费——应交增值税（已交税金）

      贷：银行存款

缴纳上期应交未交的增值税

    借：应交税费——未交增值税

      贷：银行存款
（二）小规模纳税人

（1）科目设置

小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。

（2）税额计算

①购进货物时其进项税额不能抵扣：

借：原材料

贷：银行存款

②销售货物时按不含税价格计算应交增值税：（小规模纳税人的销售价格通常被视为含税销售额）

【示例】
1、企业为小规模纳税人，征收率为3%。如果取得含税收入100元，所作分录为：

销售额= =97.09

应交增值税=97.09×3%=2.91

借：银行存款             100

贷：主营业务收入             97.09

    应交税费——应交增值税      2.91
2、企业当月交纳前期应交未交的增值税时，应借记的科目是：（2004年试题）

A、应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

B、应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

C、应交税费——应交增值税（已交税金）

D、应交税费——未交增值税

【答案】D
二、应交消费税----营业税金及附加
三、应交营业税----营业税金及附加
四、其他税费

1、城市维护建设税、资源税——营业税金及附加

2、土地增值税——固定资产清理、在建工程

3、房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费——管理费用

4、印花税和耕地占用税不通过“应交税费”科目核算

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