中级审计师

企业进行会计估计时，往往是在一定的经验和信息的基础上确定会计估计基础，并进行具体的会计估计。如对某个固定资产，根据它的购入价格这一信息和这种固定资产以往使用经验，确定它应计提的折旧和计提折旧中的年限。但是，当有关经验、信息或事实表明，以往会计估计不再适用时，企业便需要对会计估计进行变更。我国会计准则规定；如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。这表明，我国会计准则的规定与上述观点基本一致，但是，其中有一点值得探讨。会计准则将会计估计基础与信息、经验和发展变化并列，而事实上，信息、经验和发展变化是会计估计的确立与变更的依据。因此，建议将这一规定改为“由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化而使会计估计的基础发生变化，可能需要对会计估计进行变更”。
对于会计估计变更的核算，国际会计准则和世界各国会计准则都进行了明确的规定，并且规定基本类似。它们都认为会计估计变更只对变更日以后发生的交易或事项采用新的会计估计进行核算，不需要重新计算会计估计变更产生的累积影响数；会计估计变更如果影响变更当期的损益，则在变更当期进行处理，如果影响变更当期和未来期间的损益，则在变更当期和未来期间进行处理。对于会计估计变更的披露，国际会计准则和世界各国会计准则基本上要求披露会计估计变更的性质和金额。我国会计准则对会计估计变更的披露要求更为严格，它要求企业在披露会计估计变更时应包括：(1)会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及为什么进行会计估计变更；(2)会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额；(3)会计估计变更的影响数不能确定的理由。 
例1：A企业原按应收账款期末余额的5‰计提坏账准备，由于企业事实上不能收回的应收账款已达应收账款期末余额1%，企业改按应收账款期末余额1%计提坏账准备。企业当期应收账款期末余额为500000元，假设期末坏账准备为贷方余额200元。
这种会计估计变更只影响变更当期。按原计提比率计算，坏账准备=500000×5‰－200=2300元；按新计提比率计算，坏账准备=500000×1%－200=4800元，比原来多计提坏账准备2500元。会计处理为：
借：管理费用    4800
贷：坏账准备    4800
并在财务报表附注中作如下说明：
由于企业事实上不能收回的应收账款已达应收账款期末余额1%，企业改按应收账款期末余额1%计提坏账准备。这一会计估计变更影响本期净利润减少数为2500元。 
例2：B企业于1997年1月1日起计提折旧的生产用固定资产，其原价为126000元，估计使用8年，净残值为6000元，按直线法计提折旧。至1999年1月1日，由于高新技术的发展，需要对该固定资产的使用年限和净残值进行变更，变更后的使用年限为4年，净残值为2000元。
这种会计估计变更影响变更当期和变更以后各期。按照原估计，该固定资产每年计提的折旧为(12600－6000)／8=15000元，已计提2年，共计提折旧30000元，其净值为96000元。会计估计变更后，该固定资产还可使用2年，故这2年每年计提的折旧为(96000－2000)／2＝47000元，比原来多计提折旧32000元。这2年的会计处理都为：
借：生产成本  47000
贷：累计折旧    47000
并在财务报表附注中作如下说明：
本企业某生产用固定资产，于1997年1月1日起计提折旧，其原价为126000元，估计使用8年，净残值为6000元，接直线法计提折旧。由于高新技术的发展，本企业于1999年1月1日对该固定资产的使用年限和净残值进行变更，变更后的使用年限为4年，净残值为2000元。这一会计估计变更影响本年度净利润减少数为32000元。

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