初级审计师

第四章 薪酬业务循环审计

内容与重点

1、业务循环性质。薪酬业务循环中内部控制、业务流程和主要文件。

2、业务循环内部控制测评和审计目标。薪酬业务循环内部控制测评和审计目标。

3、应付职工薪酬审计。应付职工薪酬审计内容 。

考点一、业务循环综述

业务流程：员工聘用、考勤及工时统计、工资结算、工资分配、提现和支付、账务处理

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考点二、业务循环中的主要文件

薪酬业务循环涉及的主要凭证和记录有：员工录用和调配单，考勤簿或考勤卡，工资标准和计价单价，产量和工时记录，生产统计表，扣款通知单，工资单，工资结算汇总表，工资费用分配表，记账凭证，应付工资总账与明细账。 (2009、2014年考点)

考点三、业务循环中的内部控制(2007、2009-2012年考点)

1、职责分工(略)

2、信息传递程序控制

授权程序;文件和记录的使用;审核制度

3、实物控制

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第二节 业务循环内部控制测评和审计目标

考点一、业务循环内部控制测评

(2007、2010、2012-2014年考点)

1、调查、了解并描述薪酬业务内部控制

2、检查工资汇总环节

3、检查工资支付环节

4、检查工资费用分配表

5、抽查账务处理

6、评价薪酬业务内部控制

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考点二、审计目标

(2013、2014年考点)

1、证实薪酬业务的真实性和完整性

2、证实薪酬业务的合法性

3、证实工资结算的完整性

4、证实工资分配的正确性

5、证实账务处理的正确性

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第三节 应付职工薪酬审计

考点一、运用分析方法检查应付工资总体合理性

(2005、2009-2012、2014年考点)

1、分析比较近期各年度和本年度各个月份工资变动情况，判断其变动有无异常;

2、将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因;

3、将本年度管理费用中人工费用与前期比较。如有变动应取得管理当局有关员工工薪变动的决议。

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考点二、工资总额真实性的审查

1、审阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性

2、审查工资总额各组成项目的真实性：奖金、津贴和补贴的发放范围和规定标准是否真实、合法。(2011年考点)

考点三、工资结算与分配审查

(2004、2006、2009、2011-2014年考点)

奖金、津贴和补贴——发放范围和标准——薪酬业务审计的重点

工资费用分配的账务处理：

借：生产成本(工人薪酬)/制造费用(车间管理人员)

管理费用(行政部门管理人员)/ 销售费用(销售人员)

在建工程(工程人员)/ 研发支出(研发人员)等

贷：应付职工薪酬

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考点四、其他货币性职工薪酬及相关账户的审查

审查内容：计提依据、比例、结果、“五险一金”、 职工福利费明细账、其他相关账户审查——合规性与合法性

考点五、职工薪酬在会计报表中批露的正确性

1、查明职工薪酬在会计报表中反映是否完整和正确

2、查明股份支付交易在会计报表中的反映是否完整和正确

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(2012中)下列各项中，属于薪酬业务内部控制测试程序的有：

A.审阅与薪酬业务有关的规章制度

B.审查薪酬费用的账务处理是否正确

C.检查工资汇总表是否经过授权审批

D.抽查考勤单有无工资发生部门主管签字

E.检查各项津贴、补贴的发放范围和标准是否合规

答案ACD

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(2013初)下列各项中，属于薪酬业务实质性审查审计目标的有：

A.证实薪酬业务的真实性

B.证实薪酬业务的合法性

C.证实薪酬结算的完整性

D.证实相关账务处理的正确性

E.证实薪酬业务内部控制的有效性

【答案】 ABCD

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(2014中)薪酬费用分类和分配不当，审计人员认为可能导致的结果有：

A.产品成本计算不准确

B.损益计算不准确

C.资产计价不准确

D营业税计算不准确

E.工资费用支付不及时

【答案】ABC

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