中级审计师

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审计理论与实务【考点串讲班】 的第9课时

【学生提问】

这里有两个疑问：

疑问一：货币资金的内控测试和实质性测试相似，怎么区分?如内控测试中提到“抽验付款凭证”，而实质性测试中提到“原始凭证的审查”也需要抽查收付款凭证;内控测试中提到“抽查一定期间现金、银行存款日记账并与总账核对”，而实质性测试中提到抽查现金日记账”，内控测试中提到“抽查余额调节表和库存现金盘点表”，而实质性测试中提到“检查银行存款余额和银行存款余额调节表”，

疑问二：为什么选a?a在内控测试时提到，但在实质性测试未见相关内容。

7、(2008中)审计人员对被审计单位银行存款进行实质性测试时，可采用的审计程序有：

答案abce

a.抽查银行存款付款凭证

b.函证银行存款余额

c.检查银行对帐单和银行存款余额调节表

d.检查不相容职务是否分离

e.检查资产负债表日前数天发生的银行存款收付业务是否及时入帐

【名师答疑】

您的问题提得很仔细：

1、对于货币资金内部控制测评和实质性测试中您提到的这些相似测试项目，尽管项目名称形似，但内容不同，前者主要侧重了解执行内部控制的有效性，而后者侧重审查业务的合规性，测试的内容或者角度是不同的。从考试来讲，这些内容都需要掌握。

2、在审核银行存款日记账记录时，抽查银行存款重要业务，即一些重要经济业务，需要抽查银行存款付款凭证进行核查，因此a也是可采用的审计程序之一。书上p352倒数第三自然段最后一句话其实就表达这个意思。

预祝考试成功!

【相关知识】

历年真题

1、(2007中)下列各项中，与货币资金相关的内部控制应当采取的措施有：答案abde

a.定期核对检查 b.严格职责分工 c.控制坐支规模 d.严格财产实物控制 e.严格授权批准

2、(2005中)被审计单位货币资金循环的下列职责分工易导致内部控制失效的是：答案a

a.出纳员负责现金、银行存款日记账和总账的登记

b.报销单据的填制和审核分离

c.支票与印章由不同人保管

d.出纳员以外人员负责银行存款余额调节表的编制

3、(2006中)下列各项中，符合现金监盘要求的有：答案bc

a.被审计单位会计主管回避

b.监盘之前将已办理现金收付款手续的收付凭证登入现金日记账

c.不同存放地点的现金同时进行监盘

d.监盘时间安排在当日现金收付业务进行过程中

e.审计人员帮助出纳员进行现金清点

4、(2007中、2008初)审计人员对库存现金实施监盘时，下列做法中正确的有：答案abde

a.采取突击式监盘

b.尽量安排在营业开始前或营业结束后

c.事先通知出纳员做好准备，以节约盘点时间

d.在被审计单位有关领导或主管会计在场情况下，由出纳员清点

e.“库存现金盘点表”由出纳员、会计主管、审计人员共同签字

5、(2008中)在对被审计单位库存现金实施监盘过程中，负责清点现金的应当是：答案b

a.审计人员 b.出纳员 c.会计主管 d.仓库保管员

6、(2006中)某公司的银行存款日记账和总账期末余额为1570万元，经检查银行存款日记账和直接从银行取得的银行对账单，发现以下未达账项：(l)银行代扣代缴的水电费5万元，公司尚未入账：(2)银行收到的销售款l0万元，公司尚未入帐;(3)银行存款利息l000元，公司尚未入帐。审计认为该公司年末资产负债表中银行存款余额应为：答案d

a.1555.1万元b.1564.9万元 c.1575万元d.1575.1万元

7、(2008中)审计人员对被审计单位银行存款进行实质性测试时，可采用的审计程序有：

答案abce

a.抽查银行存款付款凭证

b.函证银行存款余额

c.检查银行对帐单和银行存款余额调节表

d.检查不相容职务是否分离

e.检查资产负债表日前数天发生的银行存款收付业务是否及时入帐

8、(2008初)被审计单位将一笔银行存款支出10万元错记在银行存款日记账借方，审计人员认为银行存款日记账余额应：答案b

a.调增20万元 b.调减20万元 c.调整10万元 d.调减10万元

9、(2004中、2008初)为测试银行存款截止期的正确性.应审查银行存款收付业务的期间是：答案d

a.决算日后任意一天 b.决算日当天 c.整个审计期间 d.决算日前后数天

10、(2006中)下列各项中，属于对被审计单位货币资金循环实质性审查程序的有：答案acde

a .取得并检查银行存款余额调节表，对银行存款余额加以验证

b .抽查付款凭证上是否有审批授权人的签章

c .对库存现金进行监盘

d .分析银行存款中定期存款占全部存款的比例

e .函证银行存款余额

11、(2009中)下列审计程序中，属于对货币资金业务内部控制测评的有：答案abc

a.审阅被审计单位货币资金相关制度规定

b.抽查银行存款余额调节表上编制人员签章是否为出纳员以外的人

c.检查货币资金收付凭证的管理情况

d.向与被审计单位有业务来往的银行进行函证

e.使用分析性复核方法检查货币资金总体合理性

12、(2009初)为了核实被审计单位库存现金是否真实存在，审计人员应采取的审计程序是：答案d

a.审阅现金日记账摘要栏 b.核对现金日记账与总账余额的一致性

c.抽查大额现金收付的原始凭证 d.对库存现金进行监盘

13、(2010中)下列有关函证银行存款余额的提法中，正确的有：答案ce

a.银行存款余额为零的开户银行可以不函证

b.对已获得银行对账单的开户银行可以不函证

c.函证银行存款余额的同时，应一并收集贷款信息

d.一般采用否定式函证

e.应向账户已结清，但被审计单位在本期存过款的银行发函

14、(2010初)下列做法中，符合库存现金监盘要求的是：答案d

a.事先通知出纳员及时结清现金日记账并做好盘点准备

b.当出纳员盘点发现库存现金短缺或溢余时，审计人员应亲自盘点

c.出纳员和审计人员必须参船，有关领导或主管会计无需在场

d.对所有的库存现金，无论存放何处，均应同时清点

15、(2010初)下列各项中，违反货币资金业务内部控制要求的有：答案abd

a.出纳员记录现金总账 b.出纳员记录应收账款明细账

c.内部审计人员定期监盘库存现金 d.主管会计同时保管支票与印章

e.主管会计编制银行存款余额调节表

16、(2010中)下列各项中，符合货币资金业务内部控制职责分工要求的是：答案b

a.出纳员编制银行存款余额调节表 b.出纳员根据审核后的凭证登记现金日记账

c.出纳员签发支票 d.出纳员登记应收账款明细账

【课后练习】

1、为证实被审计单位库存现金是否真实存在，审计人员应采取的审计程序是：答案a

a.对库存现金实施监盘 b.审查大额现金收付的原始凭证

c.审阅现金日记账摘要栏 d.审查决算日后现金收支原始凭证

2、被审计单位货币资金控制措施容易导致内部控制失效的是：

a.支票与印章由不同人员保管

b.报销单据填列与审核分离

c.由出纳员以外人员进行银行存款余额调节

d.出纳员负责现金日记账和总账记录

e.查验决算日签发的最后一张支票序号，并检查此序号前的支票是否均已寄出并入账

3、下列各项中，属于对被审计单位货币资金循环内部控制测试程序的有：

a.取得并检查银行存款余额调节表，对银行存款余额加以验证

b.抽查付款凭证上是否有审批授权人的签章

c.对库存现金进行监盘

d.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例

4、审查某单位决算日银行存款余额调节表，银行对账单与银行日记账余额有10万元差额，其原因可能有：

a.存在未达账项 b.存款提前入账 c.开户银行记录错误

d.被审计单位会计记录错误 e.存款余额不足

5、在对被审计单位库存现金实施监盘过程中，负责清点现金的应当是：答案b

a.审计人员 b.出纳员 c.会计主管 d.仓库保管员

答案：

1、a，解析p350，对库存现金一般采用监盘方式审查。bc属于现金收付业务合法性审查程序，d属于现金收支截止期审查程序。

2、d，解析p345，现金、银行存款日记账的登记与总账相互独立。

3、b，解析p345，acd属于对被审计单位货币资金循环实质性审查程序。

4、abcd，解析：存款余额不足并不能产生银行对账单与银行日记账出现差额。

5、b，解析p350，出纳员应在被审计单位有关领导或会计主管和审计人员在场的情况下清点现金，审计人员负责监盘。

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