中级审计师

第二节 持有至到期投资

一、设置账户

持有至到期投资——投资的类别和品种(成本、利息调整、应计利息)

二、账务处理

1.取得的持有至到期投资

借：持有至到期投资——成本

应收利息

贷：银行存款

持有至到期投资——利息调整 (倒剂)

2.期末计息

持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

①若债券分期付息、一次还本

资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息” 科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

摊余成本＝期初的摊余成本＋当期投资收益(利息收入)－现金流入－已收回本金－已发生的减值损失

借：应收利息

贷：投资收益

借记或贷持有至到期投资——利息调整

借：银行存款

贷：应收利息

②若一次还本付息

资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目(应计利息)，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目(利息调整)。

借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益

借记或贷持有至到期投资——利息调整

3.债券到期，收回本息，

借：银行存款

贷：持有至到期投资——投资成本

——应计利息

4.减值

计提减值时，应将该资产账面价值减至预计未来现金流量现值，按账面值与折现值的现值的差额计提减值准备。

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

【例题1】到期一次还本付息、分期付息的持有至到期投资，会计核算上的主要差别在于：（ ）。(2007年试题)
A.初始投资成本的确认方法不同
B.持有至到期投资减值的核算不同
C.应收票面利息核算所使用的会计科目不同
D.交易费用的核算不同

【答案】C

【例题2】企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：（ ）。(2008年考题)
A.已到付息期但尚未领取的债券利息
B.相关税金
C.相关手续费
D.购买价款

【答案】A

【例题3】甲公司2008年1月3日购入某公司于2008年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。(实际利率为7.6889%)。相关会计处理如下：

(1)2008年1月初购入时

借：持有至到期投资——成本100 (即面值)

——利息调整6

贷：银行存款 106

(2)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

项目	应收利息	利息收入	溢价摊销 （还本）	本金（摊余成本）
	①＝面值×票面利率	②＝上一期④×实际利率	③＝①－②	④＝上一期④－③
2008.1.1				106
2008．12．31	10	8.15	1.85	104.15
2009．12．31	10	8.01	1.99	102.16
2010．12．31	10	7.84	2.16	100
合计	30	24	6

借：应收利息 10

贷：投资收益 8.15(利息收入)

持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销，还本额)

借：银行存款 10

贷：应收利息 10

(3)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入

借：应收利息 10

贷：投资收益 8.01(利息收入)

持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销，还本额)

借：银行存款 10

贷：应收利息 10

(4)2010年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本

借：应收利息 10

贷：投资收益 7.84(利息收入)

持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销，还本额)

借：银行存款 110

贷：持有至到期投资——成本100 (即面值)

应收利息 10

◆在线观看欧阳老师对《审计专业相关知识》的精彩讲解

◆2010年中国审计师考试网辅导方案

◆2010年审计师考试用书，点此订购

◆与其他学员进行交流

◆免费考试报名短信提醒

（责任编辑：）