中级审计师

2014年审计师考试时间为10月19日，为帮助各位考生系统的复习审计师考试，小编特为您搜集整理了2014年审计师考试科目《企业财务会计》精选辅导资料，希望对各位考生的复习有所帮助！

应交税金与其他应交款

一、应交税金

(一)应交税金概述

应交税金是指企业按税法规定计算提取并应向国家缴纳的各项税金。税金可分为流转税、收益税和其他税三类。

流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等。

收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企业所得税和个人所得税等。

其他税指除流转税、收益税以外，以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。

(二)应交增值税

增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。

1.一般纳税人应交增值税的会计处理

(1)应交增值税的计算。一般纳税人销售货物或提供劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额之后的余额。其计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

准予从销项税额中抵扣的进项税额：①从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;②进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;③购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。

(2)应交增值税的账户设置。一般纳税人在核算应交增值税时，要在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细账户进行核算。

(3)一般纳税人应交增值税的账务处理

①一般购销业务。

【例8-11】

②购进免税产品。购买的农产品按13%抵扣进项税额;废旧物资按10%抵扣。

【例8-12】

③进出口物资。

出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”专栏中反映。

④视同销售。应计算缴纳增值税，按成本结转。

【例8-13】

⑤不予抵扣项目。购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为“进项税额”专项核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，作“进项税额转出”处理。

【例8-14】

⑥其他应计增值税项目。企业接受投资、捐赠等转入的货物，应按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税(进项税额)”，按确认的货物价值，借记“材料”账户，按价款合计数，分别贷记“实收资本” 、“资本公积”等账户。

随同产品出售而单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”账户，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”账户;企业没收逾期未退还包装物押金应缴纳的增值税，借记“其他应付款”账户，贷记“应交税金――应交增值税(销项税额)”等账户。

企业购进货物，在产品、产成品发生非常损失，其进项税额应借记“营业外支出”账户，贷记“应交税金――应交增值税(进项税额转出)”。

⑦期末结转增值税。

借：应交税金――应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税金――未交增值税

当月多交的增值税转出，

借：应交税金――未交增值税

贷：应交税金――应交增值税(转出多交增值税)

当月缴纳当月的增值税，

借：应交税金――应交增值税(已交税金)

贷：银行存款

当月缴纳以前各期未交增值税，

借：应交税金――未交增值税

贷：银行存款

2.小规模纳税人应交增值税的核算

(1)小规模纳税人应纳增值税计算。

应纳税额=销售额×征收率

销售额=

应交增值税额=销售额×征收率

流通企业的小规模纳税人，适用的征收率为4%;工业企业的小规模纳税人，适用的征收率为6%。

(2)小规模纳税人应交增值税的账务处理。

【例8-15】

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（责任编辑：中大编辑）

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