中级审计师

第八章 收入、费用及利润

第三节 所得税费用

关注：

1.确定资产、负债的账面价值与资产、负债的计税基础;

2.计算暂时性差异，确认递延所得税资产、递延所得税负债;

3.确定所得税费用。

一、暂时性差异----应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

1.资产的计税基础

资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。

资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债;资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。

2.负债的计税基础

负债的计税基础就是将来支付时不能抵税的金额。

负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债;负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。

应纳税暂时性差异:5

将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额----

递延所得税负债。

可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额----

递延所得税资产。

归纳：5

暂时性差异	资产	负债
账面价值计税基础	应纳税暂时性差异 递延所得税负债	可抵扣时间性差异 递延所得税资产
账面价值计税基础	可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产)	应纳税暂时性差异 (递延所得税负债)

【2007年试题】某企业持有一项交易性金融资产，初始确认的成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，其计税基础为1000万元，此项交易性金融资产计税基础与其账面价值之间的差额500万元称为：
A.应纳税暂时性差异
B.可抵扣暂时性差异
C.递延所得税资产
D.递延所得税负债

【答案】A

【例题】下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有：（ ）。
A.计提无形资产减值准备
B.根据被投资企业实现的净利润按持股比例调整后，长期股权投资的帐面价值大于其计税基础的部分
C.会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分
D.交易性金融负债按其公允价调整后的帐面价值小于其计税基础的部分
E.预计的产品质量保证损失

【答案】BD
【解析】选项ACE都会产生可抵扣暂时性差异。

二、递延所得税资产与递延所得税负债的确认与计量

三、所得税费用

四、应交所得税帐务处理

借：所得税费用

       递延所得税资产

       贷：应交税费——应交所得税

             递延所得税负债

或; 借：所得税费用

           贷：应交税费——应交所得税

借：递延所得税资产

       贷：所得税费用

借：所得税费用

       贷：递延所得税负债

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