中级审计师

   五、综合题

（二）

    A公司同时对两家企业进行投资，相关资料如下：

    1．2001年1月1日，A公司用银行存款6 200 000元投资于甲企业，从而拥有其60%的表决权资本；同时，A公司用银行存款2 000 000元投资于乙企业，拥有其20%的表决权资本；投资时，甲、乙企业的所有者权益均为10 000 000元，其中，甲企业实收资本6 000 000元，资本公积2 100 000 元、盈余公积900 000元、未分配利润1 000 000元。乙企业实收资本7 640 000元，资本公积860 000 元、盈余公积700 000元、未分配利润800 000元股权投资差额10年摊销；所得税税率均为33%。

    2．2001年，甲企业实现净利润600 000元。乙企业实现净利润900 000元；两企业均按净利润的10%提取法定盈余公积金、按5%提取法定公益金。

    3．2002年4月甲企业宣告分派现金股利250 000元；乙企业宣告分派现金股利400 000元。

    4．2002年6月，甲企业接受价值40 000元的全新固定资产捐赠。该固定资产当月投入使用，按直线法计提折旧，折旧年限5年，不计残值；甲企业于当年12月20日停止使用该固定资产，将其出售；12月25日收到价款35 000元。

    要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。

    1、2001年1月，对于甲企业的投资，A公司结转股权投资差额以后“长期股权投资——投资成本”科目的余额为：（ ）。
    A.6 200 000元
    B.6 000 000元
    C.3 600 000元
    D.4 000 000元

    【答案】B
    【解析】①对于甲企业，取得股权投资时的会计分录如下：
    借：长期股权投资——甲企业（投资成本） 6 200 000
        贷：银行存款 6 200 000
    股权投资差额＝6 200 000－10 000 000×60%＝200 000，结转分录如下：
    借：长期股权投资——甲企业（股权投资差额） 200 000
        贷：长期股权投资——甲企业（投资成本） 200 000
    ③对于甲企业的投资，A公司结转股权投资差额以后“长期股权投资——投资成本”科目的余额为：6 200 000－200 000＝6 000 000
    ②对于乙企业，取得股权投资时的会计分录如下：
    借：长期股权投资——乙企业（投资成本） 2 000 000
        贷：银行存款 2 000 000
    股权投资差额＝2 000 000－10 000 000×20%＝0

    2、2001年底，对于甲、乙两企业的投资，A公司应确认的投资收益净额之和为：（ ）。
    A.520 000元
    B.360 000元
    C.540 000元
    D.340 000元

    【答案】A
    【解析】①对于甲企业，确认投资收益及摊销股权投资差额的会计分录如下：
    借：长期股权投资——甲企业（损益调整） （600 000×60%）360 000
        贷：投资收益——股权投资收益 360 000
    借：投资收益——股权投资差额摊销 （200 000÷10） 20 000
        贷：长期股权投资——甲企业（股权投资差额） 20 000
    ②对于乙企业，确认投资收益及摊销股权投资差额的会计分录如下：
    借：长期股权投资——乙企业（损益调整） （900 000×20%）180 000
        贷：投资收益——股权投资收益 180 000
    ③A公司应确认的投资收益净额之和为（用丁字帐）
    360 000＋180 000－20 000＝520 000

    3、2001年底，A公司长期投资的账面余额为（假定A公司除了对甲、乙企业的长期投资外，无其他长期投资项目）（ ）。
    A.8 200 000元
    B.8 740 000元
    C.8 810 000元
    D.8 720 000元

    【答案】D
    【解析】长期投资一级科目余额
    6 200 000
    200 000
    2 000 000
    360 000
    180 000
    200 000
    20 000
    8 720 000

    4、甲企业接受固定资产捐赠时，A公司帐务处理涉及的会计科目有：（ ）。
    A.长期股权投资——甲企业（损益调整）
    B.长期股权投资——甲企业（股权投资准备）
    C.资本公积——接收捐赠非现金资产准备
    D.资本公积——股权投资准备

    【答案】BD
    【解析】在长期股权投资的相关核算中，接受捐赠的会计分录是
    借：长期股权投资——股权投资准备
        贷：资本公积——股权投资准备

    5、甲企业出售固定资产的净损益是：（ ）。
    A.净收益1 000元
    B.净损失1 000元
    C.净收益1 300元
    D.净损失1 300元

    【答案】B
    【解析】甲企业接受固定资产捐赠时，固定资产科目借方发生额40 000元。从2002年7月开始计提折旧，每月折旧额为40 000÷5÷12＝666.67，甲企业12月出售该固定资产，此时累计折旧已提取666.67×6＝4000元。出售的会计分录如下：
    借：固定资产清理 36 000
        累计折旧 4 000
        贷：固定资产 40 000
    借：银行存款 35 000
        贷：固定资产清理 35 000
    借：营业外支出——处置固定资产净损失 1 000
        贷：固定资产清理 1 000
    关于固定资产肯定会在考试中出题目。要学会将固定资产归集到固定资产清理科目中。

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