中级审计师

第一节 内部控制概述

一、内部控制的涵义

内部控制是指被审计单位管理当局为了维护财产物资安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性以及各项法律规范的遵守.而制定和实施相关政策程序和措施的过程。

二、内部控制的作用

保护财产物资的安全完整和有效使用；保证会计及其他信息资料的正确和可靠；促进工作效率的提高和经营目标的实现；促进国家各项政策、法规的贯彻落实；为实行制度基础审计提供了必要的条件。

三、内部控制的分类

1.按控制的目的划分:财产物资控制、会计信息控制和经营决策控制

财产物资控制是指为了保护财产物资的安全完整所实施的控制；

会计信息控制是指为保证会计信息的正确可靠所实施的控制；

经营决策控制是指为保证经营决策的贯彻执行所实施的控制。

2.按控制的功能划分:预防式控制和察觉式控制

预防式控制是指为防止错弊的发生所实施的控制：

察觉式控制是指为了及时查明已发生的错弊所实施的控制。

【2003年试题】下列内部控制措施中，属于察觉式控制的有：（ ）。
A.授权审批控制
B.原材料消耗定额控制
C.职责分工控制
D.固定资产盘点控制
E.现金实物控制

【答案】D
【解析】察觉式控制是指为了及时查明已发生的错弊所实施的控制。固定资产盘点控制属于为了及时查明已发生的错弊所实施的控制。

3.按控制的时间划分:事前控制、事中控制和事后控制。

事前、事中、事后控制分别是指对某项业务在发生前、发生过程中和发生后所实施的控制。

根据不同的具体事项，可以采用不同的时间控制。一般来说，能在事前进行控制的。就应尽量在事前实施；否则，会降低控制的效果，削弱控制的作用。

四、掌握内部控制的局限性

1.内部控制的设计和运行受成本效益因素的制约。

2.内部控制可能因有关人员相互勾结或滥用职权而失效。

3.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计。

4.内部控制可能会因经营环境或业务性质的改变而发生削弱或失效。

5.内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；

6.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

正是由于内部控制具有上述一些固有局限，因此，控制风险始终大干零。这就要求审计人员注意，不论被审计单位内部控制多么健全有效，都应当选择适当方法对被审计单位重要的财政收支、财务收支括动进行实质性测试，即内部控制测评不能代替实质性测试。

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