中级审计师

2、坏账的核算
（1）坏账确认的条件
债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后人无法收回，或债务人长时间（一般为3年以上）不能清偿债务，并有充分证据表明以后人无法收回或收回可能性极小。
（2）坏账损失核算方法
设置“坏帐准备”科目。根据我国会计准则，应计提坏帐准备的范围主要包括应收账款和其他应收账款等。
坏账准备金的计算方法：
应收款项余额百分比法
账务处理：
①提取准备金时
借：资产减值损失
贷：坏账准备
②以准备金弥补坏账损失时
借：坏账准备
贷：应收账款
其他应收款
③已转销的坏账又收回时
借：应收账款
其他应收款
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款
其他应收款
④以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额大于尚未转销的坏账准备余额，应补提其差额。会计分录：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
⑤以后期间计提坏账准备时，估计的坏账损失金额小于尚未转销的坏账准备余额，应按其差额冲减坏账准备。会计分录：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
例题：（2005初）某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。2004年12月31日应收账款余额360万元，其中一年以内应收账款余额300万元，超过一年的应收账款余额60万元。计提2004年坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额15万元。该企业2004年应计提的坏账准备金是：
A.-3万元
B.-12万元
C.0
D.3万元
答案
D 坏帐准备=360×5%-15=3
账龄分析法——不同账龄的应收款项采用不同的比例计提坏账准备的方法

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