中级审计师

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第四章　审计目标和审计程序（第3层次）

第一节　审计目标

审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。

● 审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。

总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。

我国 国家审计的总目标可以概括为真实性、合法性和效益性。

内部审计的总目标：真实性、合法性和效益性

社会审计的总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发布审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。

具体审计目标包括一般审计目标和个别审计目标。一般审计目标是进行相关项目审计时均应达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。

财务审计项目而言，其一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。

管理层财务报表认定包括：①存在或发生、②完整性、③权利和义务（资产、负债）、④计价和分摊、⑤反映和披露

管理层财务报表认定可以归为三类：①对各类业务（交易和事项）的认定；②对期末账户余额的认定；③对报表列报的认定。

财务审计项目的一般审计目标包括以下几个方面。

1.总体合理性：记录或列报的金额在总体上的正确性程度。通常是指审计人员使用分析性复核方法或实施适当的审计程序后对被审计单位所记录或列报的金额在总体上的正确性程度所做的估计。

2. 真实性：记录或列报的金额是实际存在或发生的。（没多计）

3. 完整性：实际存在或发生的金额均已记录或列报。（没少计）

4.权利和义务：记录或列报的金额确属本单位所有或所欠。

5.计价正确性：记录或列报的金额经过正确的计量、计算与分摊。（金额没错）

6.截止期正确性：各类业务记录于正确的会计期间。（时间没错）

7.过账和汇总正确性：记录或列报的金额经过正确的过账和汇总，勾稽关系正确。

8.分类正确性：各类业务记录于恰当的账户，列报的金额经过恰当的分类和描述。（科目、报表项目没错）

9.披露正确性：财务报表正确反映了记录的金额和有关的披露要求。

10.合法性：记录的各类业务符合法律法规的规定。

第二节　审计程序

● 国家审计的审计程序

国家审计程序通常包括制定审计项目计划、审计实施和审计报告三个阶段。（会区分不同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词）

（一）审计计划阶段

1.编制 年度审计项目计划，审计机关编制

步骤：第一步：调查审计需求，初步选择审计项目；

第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；

第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。

形式：文字、表格或者两者相结合

2.编制 审计工作方案，审计机关业务部门编制

实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批。

（二）审计实施阶段

1.成立审计组，送达审计通知书；2.进行调查了解；3.编制审计实施方案；4.获取审计证据，进行审计记录；5.检查重大违法行为

1.成立审计组，送达审计通知书

审计组实行审计组组长负责制。

成立审计组考虑三方面问题：

（1）人员素质

（2）保持连续性。必要时也需要轮换。

（3）严格遵守回避制度

2.进行调查了解

第一，调查的内容（内部和外部的）

（1）单位性质、组织结构；

（2）职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；

（3）相关法律法规、政策及其执行情况；

（4）财政财务管理体制和业务管理体制；

（5）适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；

（6）相关内部控制及其执行情况；

（7）相关信息系统及其电子数据情况；

（8）经济环境、行业状况及其他外部因素；

（9）以往接受审计和监管及其整改情况；

（10）需要了解的其他情况。

第二，调查的方法：（不包括重新计算、重新操作）

询问、检查、观察、追踪有关业务的处理过程、分析相关数据。

第三，调查的范围

运用职业判断确定，重点调查了解已经发生变化的情况。

第四，判断标准

应当采用权威的和公认程度高的标准。

第五，如何判断“重要问题”

审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性。（在调查阶段需要做的）

审计人员判断重要性时，可以关注下列因素：性质严重，金额大

第六，应对措施（后面应该怎么查）

（1）评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；

（2）评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；

（3）确定主要审计步骤和方法；

（4）确定审计时间；

（5）确定执行的审计人员；

（6）其他必要措施。

3.编制 审计实施方案

一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。

4.获取审计证据，进行审计记录

审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据，审计证据应当具有适当性和充分性。

5.检查重大违法行为

应当保持职业谨慎，充分关注可能存在的重大违法行为。

（三）审计报告阶段

1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定；2.公布审计结果；3.检查审计整改情况。

1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定（注意各自的职责，文件的名称）

（1）审计组在起草审计报告前，审计组组长应当确认…审计证据的适当性和充分性。

（2）审计组提出审计报告，审批后，以审计机关的名义征求有关单位、人员的意见。

特殊情况，涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求。

（3）有关单位、人员有异议的，审计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。

审计组应当对采纳意见或没提出意见都要说明。

（4） 对发现被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书。审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。

（5）审计组应当将下列材料报送审计机关业务部门复核：（审计报告；审计决定书等审计过程中的所有资料）

复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。

（6）审理机构将审理后的审计报告、审计

（责任编辑：中大编辑）