中级审计师

第二节 审计抽样的基本程序和样本选取方法

一、审计抽样的基本程序

1.确定审计对象总体

在确定总体时。审计人员应注意如下几个方面：

(1)总体的相关性和完整性。

(2)总体中项目的同质性。

对于所含项目存在一定差异的总体，应考虑是否需要进行分层，即将该总体划分若干子层次，使每一层内的数据具有类似的特征。分层时，总体的每一项目只能属于一个层次。通过分层，可以减少每一层次内各项目的差异，使各层次内的项目具有更相似的性质。

(3)总体中项目的可辨性。

(4)总体中项目的充分性。

被审计总体中必须达到一定的数量，当总体中的项目很少时，不能采用统计抽样方法。

2.确定样本量

统计抽样样本量的确定受四个因素影响：总体容量、总体项目差异、审计结论的精确限度和审计结论的可靠性程度。

(1)一般来说，总体容量越大，抽样所需的样本量越大，总体容量越小，抽样所需的样本量越小。

(2)总体项目差异与抽样的样本量成正向关系.

总体项目差异越大，抽取的样本量越大；反之，总体项目差异越小，抽取的样本量也越小。

(3)审计结论的精确限度与样本量成反向关系。

精确限度越低，所需的样本量越大，反之则越小。

(4)审计结论的可靠性程度与样本量成正向关系。

要求的审计结论可靠性程度越高，所需的样本量就越大；反之则越小。在统计抽样样本量的计算中，需要将上述因素量化为具体的数值，并称为抽样参数。在非统计抽样中，确定样本量所需考虑的因素与统计抽样是相同的，但并不将之量化。

【2008年试题】在审计抽样时，下列各项中与所需样本成反向关系的是：（ ）。
A.总体容量
B.总体项目差异
C.审计结论的精确限度
D.审计结论的可靠性程度

【答案】C

3.选取样本并审核

一般来讲，样本项目的选取越遵循随机原则，其样本对总体的代表性就越高。

4.评价抽样结果形成审计结论

审计人员在对样本实施必要的审计程序后.需要对抽样结果进行评价，根据样本结果推断总体以形成审计结论。具体程序和内容包括：分析样本误差，推断总体误差。重估抽样风险。形成审计结论。

通过审查样本，从样本特征推断总体特征。从而形成审计结论是审计抽样的最终目的。审计人员应当根据抽样结果对总体特征作出评价，就所审查的审计事项作出结论。

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