中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2011年审计师考试的相关重点，小编特编辑汇总了2011年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！！

2011年审计师考试辅导资料：在并购中应用审计风险模型

三、现代审计风险模型在企业并购审计中的应用分析

现代风险导向审计依据审计风险二要素模型，把审计业务流程和程序分为三大块，了解被审计单位及其环境，控制测试和实质性程序。在企业并购审计分析中，我们也可以按照这三个流程进行。

1.了解被审计单位及其环境

企业并购过程中面临的环境是相当复杂的，企业并购审计不同于一般的审计，它要求从各个方面，各个环节考虑企业并购过程中可能出现的问题，并且实施适当的审计程序。注册会计师应当了解被审计单位及其并购环境，以足够识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其并购环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其并购环境的程度。主要应该注意以下几个关键环节：

（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适应；

（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当；

（3）识别需要特别考虑的领域，包括并购收益和并购成本、关联方状况、或并购是否具有合理的商业目的等；

（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；

（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；

（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性，以降低审计风险。

2.控制测试

控制测试是指对被审计单位与生成会计信息有关的内部控制设计和执行的有效性进行了解，并对该内部控制是否得到一贯遵循加以审计的过程。通过控制测试，审计人员可以初步评价被审计单位提供的基础性会计记录等资料的可靠性和充分性，评价其内部控制的可依赖性，较科学地确定被审计单位的总体检查风险及各项业务的检查风险，并根据风险程度合理安排检查力量，把检查风险控制在可接受的范围之内，从而提高我们的现场检查质量。

注册会计师对于企业的内部控制，应当实施符合性测试程序，以评估控制风险。初步评估的控制风险水平越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。对于企业并购过程，审计人员可实施以下控制测试程序：

（1）检查并购的协议、重要事项说明等原始记录。

（2）询问并实地观察在整个并购过程中内部控制的运行情况。

（3）重新执行相关内部控制的程序。

3.实质性测试

一般的，实质性测试程序包括两部分：交易和余额的实质性测试程序。交易实质性测试程序是对会计期间发生的某类或某项交易认定的恰当性，其测试对象是特定业务，强调业务过程的会计记录是恰当的，主要是指的账户和账户之间的勾稽关系是正确无误的；余额实质性测试程序所要测试的是会计期间特定账户期末余额认定的恰当性，强调业务结果是恰当的。

对于企业并购过程的审计，这些审计程序是必要的，但还要注意企业并购这一过程的特殊性。在实施审计程序时还要注意，对并购企业与被并购企业的财务状况在并购前后的经营期间中的财务状况以及经营状况、变动情况及变动原因的鉴定与评价，而不仅仅是关注某一时点的财务状况。在对重要的交易实施实质性测试程序时，要注意每个可能出现问题的细节。此外，在审计过程中要灵活，依特定的业务实施特定的审计程序。

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