中级审计师

为了帮助考生系统的复习审计师考试，全面的了解2012年审计师考试的重点，小编特编辑汇总了2012年审计师考试辅导资料，希望对您参加本次考试有所帮助！

一、固定资产的取得

1.外购固定资产

外购固定资产的成本，包括购入价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属与该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费

购入需安装的固定资产应通过"在建工程"账户核算。

借：固定资产(在建工程)

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

借：固定资产

贷：在建工程

2.自行建造的固定资产

自营方式建造固定资产	会计处理
1.企业购入为工程准备的物资	借:工程物资 贷:银行存款
2.自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品	借：在建工程 贷:工程物资 原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
3.在建工程应负担的职工薪酬	借：在建工程 贷：应付职工薪酬
4.辅助生产部门为工程提供的劳务	借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本
5. 在建工程发生的满足借款费用准则资本化条件的借款费用	借：在建工程 贷：长期借款
6.在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本	借：固定资产 贷：在建工程

二、固定资产折旧的核算

1.固定资产计提折旧范围

【示例】

1.下列固定资产中，应计提折旧的有： (2008年考题)

A.未使用的房屋及建筑物

B.未使用的机器设备

C.提前报废的固定资产

D.大修理停用的设备

E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产

【答案】ABDE

2.固定资产折旧的方法

(1)年限平均法

年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限

=原价×年折旧率

(2)工作量法

(3)双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

最后两年改为年限平均法

(4)年数总和法

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

三、 固定资产后续支出

(一)固定资产的修理

(二)固定资产的改扩建

固定资产在改扩建期间应当停止计提折旧

1、进行改扩建时，

借：在建工程

累计折旧

贷：固定资产

2、发生有关改扩建费用借记“在建工程”

3、改扩建完成

借：固定资产

贷：在建工程

(三)固定资产的装修

基本账务处理同改扩建

1、装修支出满足固定资产确认条件下，应单独作为一类固定资产，设置“固定资产——固定资产装修”科目核算，

2、在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

3、如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。

四、 固定资产减值

可收回金额----指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

计算确定资产可收回金额步骤：

第一步----确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

第二步----确定资产预计未来现金流量的现值。

第三步----比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【示例】

1.20x7年末，某公司一台原值为10万元的设备已出现减值迹象，截止到20x7年12月31日，该设备已累计计提的折旧为5.76万元，其公允价值减去处置费用后的金额为3.5万元，预计未来的现金流量现值为4万元。20x7年12月31日，确认该设备的减值损失为：(2007年试题)

A.0 B.0.24万元 C.0.5万元 D. 0.74万元

【答案】 B

【解析】机器设备净值=100 000—57 600=42 400元 可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与未来现金流量的现值两者中较高者，即40 000元。

机器减值损失=42 400—40 000=2 400元

2、按照我国企业会计准则的规定，下列资产减值准备不得转回的有：(2007年试题)

A. 坏账准备 B. 存货跌价准备 C. 长期股权投资减值准备

D. 固定资产减值准备 E.无形资产减值准备

【答案】 CDE

五、 固定资产处置

账务处理：

(1)结转清理固定资产账面价值，借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

(2)支付清理费用，借：固定资产清理

贷：银行存款

(3)销售不动产，计提营业税，借：固定资产清理

贷：应交税费——应交营业税

(4)出售变价收入，借：银行存款

贷：固定资产清理

(5)残值变价收入，借：银行存款

贷：固定资产清理

(6)索赔款项，借：其他应收款

贷：固定资产清理

(7)结转清理净损益，

①若为净收益，借：固定资产清理

贷：营业外收入——处置非流动资产利得

②若为净损失，借：营业外支出——处置非流动资产损失

贷：固定资产清理

【示例】

1.下列固定资产的处置事项中，不通过“固定资产清理”科目核算的是：(2006年考题)

A .固定资产的出售

B .固定资产的报废

C .固定资产的毁损

D .固定资产的盘亏

【答案】D

六. 固定资产清查

1、盘盈

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

【示例】

1.某企业在固定资产清查中发现盘盈一台固定资产，进行账务处理时，应贷记的会计科目是：(2008年考题)

A.以前年度损益调整 B.固定资产清理

C.营业外支出 D.营业外收入

【答案】A

2、盘亏

批准前：

借：待处理财产损益

累计折旧

贷：固定资产

批准后：

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

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（责任编辑：中大编辑）